В процессе подготовки деклараций ПНП мы столкнулись с различными интерпретациями некоторых практических вопросов, например, о сроках, когда подаётся сертификат резидента и отчёт ПНП о доходах, полученных нерезидентом. Чтобы уточнить эти сроки и определить обязанности плательщика ПНП, мы выяснили точку зрения СГД. В этой статье предлагаем ознакомиться с ответами, данными СГД.
Вопросы
Выплачивая нерезиденту вознаграждение за оказанные управленческие и консультационные услуги, налогоплательщик Латвии имеет обязанность удержания 20% ПНП, которую может отменить статья 7 налоговой конвенции, заключённой государством нерезидента. Чтобы можно было применить эту статью, плательщик ПНП Латвии должен получить сертификат резиденции, выданный соответствующей страной нерезидента. В отдельных случаях сертификат резиденции вместе со свидетельством о льготах сначала должен быть утвержден в СГД.
В соответствии с правилами КМ № 677 «Правила применения норм закона о подоходном налоге с предприятия», чтобы можно было применить льготу, нерезидент не позже, чем до дня подачи декларации ПНП последнего месяца отчётного года, должен подать выплачивающему доходы заполненное по установленному образцу свидетельство-заявление резидента для применения льготы. Если, составляя годовой отчёт, будут констатированы несоответствия в последней декларации ПНП, их можно корректировать, уточняя эту декларацию, без штрафных санкций.
Статья 16 закона о ПНП и пункт 108.1 упомянутых правил КМ также устанавливают, что выплачивающий доходы до 20-го числа следующего месяца подаёт СГД отчёт о доходах, полученных нерезидентом, уплаченном налоге в Латвии и доходах, с которых удержан ПНП в момент выплаты. Информацию о доходах, с которых надо удержать ПНП в момент выплаты, но он не удержан в соответствии с требованиями налоговой конвенции, а также о прочих доходах нерезидента, полученных им в Латвии, с которых не надо удерживать ПНП в момент выплаты, включают в отчёт и подают СГД вместе с последней декларацией ПНП за отчётный год.
Учитывая упомянутое, мы обратились к СГД с такими вопросами:
-
Может ли предприятие не удерживать ПНП с дохода нерезидента в момент его выплаты, если нерезидент не предоставил свидетельство о льготе, однако предприятию известно, что оно будет предоставлено позже?
-
В какой срок нерезидент должен предоставить выплачивающему доходы свидетельство о льготе, чтобы можно было применить льготу ПНП за предыдущий таксационный период?
-
В какой срок надо подать отчёт ПНП о полученных нерезидентом доходах, чтобы не применять штрафные санкции?
Ответы СГД на вопросы 1 и 2
Применяя пункт 1 части первой статьи 5 закона о ПНП, предприятие может не удерживать налог в момент выплаты, если в его распоряжении имеется заполненное по установленному образцу свидетельство-заявление резидента для применения льготы. Если такого документа нет в распоряжении предприятия до подачи декларации ПНП (21 января 2019 года), то предприятие может его оформить (получить от нерезидента) до установленного нормативными актами срока подачи годового отчёта и без штрафных санкций.
Ответ СГД на 3-й вопрос
Отчёт ПНП о полученных нерезидентом доходах надо подать до срока подачи последней декларации ПНП за отчётный год. Подав отчёт ПНП о полученных нерезидентом доходах после этого срока, даже тогда, если предприятие подаст его первый раз одновременно с годовым отчётом, будет считаться, что отчёт ПНП о полученных нерезидентом доходах подан с опозданием.
