Ar 2018. gadu Latvijā tiks ieviesta jauna uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) sistēma. Līdz ar UIN sistēmas un likmju maiņu, būtiski mainīsies arī uzņēmumu bilancē 2017. gada 31. decembrī atzītā atliktā nodokļa apmērs. Šajā rakstā – sīkāk par šīm izmaiņām.

Saskaņā ar Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma 13. panta piektās daļas 2. punktu uzņēmumi atliktā nodokļa atzīšanai un novērtēšanai piemēro Starptautiskos grāmatvedības standartus (SGS) – konkrēti 12. SGS “Ienākuma nodokļi.” Šis standarts citstarp paredz atzīt atlikto nodokli, piemērojot likmi, kas būs spēkā periodos, kad atlikto nodokli veidojošās pagaidu atšķirības realizēsies, ņemot vērā tiesību aktu izmaiņas, kas pieņemtas līdz pārskata gada beigām, t.i., atliktā nodokļa aprēķinā piemērot nākotnē paredzamo nodokļa likmi un likumdošanu.

Šā gada 28. jūlijā Saeima pieņēma UIN likumu, kas stāsies spēkā 2018. gada 1. janvārī. Jaunais likums faktiski likvidē visas pagaidu atšķirības starp aktīvu un saistību bāzi finanšu uzskaitē un to nodokļu bāzi ar 2018. gada 1. janvāri. Tā kā pēc minētā datuma vairs nepastāvēs pagaidu atšķirības starp aktīvu un saistību vērtībām finanšu uzskaitē un nodokļa aprēķina vajadzībām, pēc šī datuma arī vairs nenotiks atliktā nodokļa aktīvu realizācija vai atliktā nodokļa saistību izpilde. Tas nozīmē, ka vispārīgā gadījumā 2017. gada 31. decembra bilancē vairs netiks atzīts atliktā nodokļa aktīvs vai saistības.

Attiecībā uz UIN un atliktā nodokļa atzīšanu jāņem vērā arī daudzi specifiski aspekti:

• UIN saistības par sadalīto peļņu atzīst brīdī, kad uzņēmums atzīst saistības pret saviem dalībniekiem par dividendēm. Latvijā tas ir brīdis, kad dalībnieku sapulce pieņem lēmumu par peļņas sadali dividendēs, kas parasti notiek pārskata gadam sekojošā gadā. Ja dalībnieki apstiprina ārkārtas dividendes, tad nodokli par ārkārtas dividendēs sadalīto peļņu nākas atzīt pārskata periodā.
• UIN saistības par nosacīti sadalīto peļņu atzīst konkrētā mēneša ietvaros atbilstoši deklarācijās iekļautajām summām.
• 2017. gada 31. decembra bilancē nav pamata turpināt atzīt vai atzīt no jauna atliktā nodokļa aktīvu saistībā ar neizmantotiem nodokļa zaudējumiem arī tad, ja droši var paredzēt, ka kādā no nākamajiem periodiem šādus nodokļa zaudējumus varēs izmantot, jo pagaidu atskaitāmai starpībai piemēro 0% likmi, kas attiecas uz nesadalīto peļņu. UIN samazinājums saistībā ar izmantotajiem nodokļa zaudējumiem tiks atzīts kopā ar UIN par sadalīto peļņu brīdī, kad sadale tiks apstiprināta.

Saskaņā ar 12. SGS ieņēmumus vai izdevumus no atliktā nodokļa aktīvu vai saistību izmaiņām, kas radušās nodokļu normatīvo aktu izmaiņu rezultātā, atzīst peļņas vai zaudējumu aprēķinā, izņemot gadījumu, kad atliktais nodoklis ir iepriekš atzīts attiecībā uz posteņiem, kas atzīti ārpus peļņas vai zaudējumu aprēķina:

• Vispārīgā gadījumā atliktā nodokļa saistības tiek likvidētas, grāmatojot atliktā nodokļa ieņēmumus tekošā perioda peļņas vai zaudējumu aprēķinā, un atliktā nodokļa aktīvs tiek likvidēts, grāmatojot atliktā nodokļa izdevumus tekošā perioda peļņas vai zaudējumu aprēķinā.
• Ja uzņēmums veic ilgtermiņa ieguldījumu vai cita veida pārvērtēšanu, kas ietekmē pašu kapitāla rezervju apmēru, tad atliktā nodokļa korekcija ir jāveic pārvērtēšanas rezerves ietvaros.
• Pamatlīdzekļu pārvērtēšanas gadījumā (ja vien netiek izvēlēta pieeja, saskaņā ar kuru ik pārskata gadu no pārvērtēšanas rezerves uz nesadalīto peļņu pārnes summu, kas vienāda ar pārvērtētās pamatlīdzekļa daļas nolietojumu attiecīgajā gadā) atliktā nodokļa korekciju pārvērtēšanas rezervē neveic par pilnu summu, bet gan ņemot vērā iepriekš peļņas vai zaudējumu aprēķinā atzītos atliktā nodokļa ieņēmumus. Tad atliktā nodokļa summu, kas jāpārnes atpakaļ uz pārvērtēšanas rezervi 2017. gadā, aprēķina šādi (pārējo korekciju atzīstot peļņas vai zaudējumu aprēķinā):

1. Nosaka atliktā nodokļa summu, kas attiecas uz pārvērtēšanas rezerves sākotnējo summu (tiem pārvērtētajiem pamatlīdzekļiem, kas joprojām ir uzņēmuma bilancē);
2. Iegūto summu samazina par to atliktā nodokļa saistību samazinājuma summu, kas līdz šim brīdim ir bijis atzīts peļņas vai zaudējumu aprēķinā kā atliktā nodokļa ieņēmumi attiecībā uz pamatlīdzekļu vērtības pieauguma daļu pārvērtēšanas rezultātā.

• Ja uzņēmums ir izmantojis 1. SFPS “Starptautisko finanšu pārskatu standartu piemērošana pirmo reizi” paredzēto pamatlīdzekļu “patiesās vērtības kā domāto izmaksu” izņēmumu, tad pārejas brīdī uz SFPS pamatlīdzekļu pārvērtēšanas rezerve netika atzīta, veicot korekciju nesadalītajā peļņā. Šādā gadījumā arī atliktā nodokļa atzīšanas pārtraukšana tiek pilnībā grāmatota peļņas vai zaudējumu aprēķinā.