Turpinot rakstu sēriju par grupas kontiem (cash pools), šajā rakstā – par to, vai dalība grupas kontā rada UIN objektu.
Naudas līdzekļu nodošanu grupas kontā neaplika ar uzņēmumu ienākuma nodokli (UIN) līdz 2018. gadam, kad stājās spēkā UIN reforma ar jaunām normām un piemērošanas principiem.
Vispārīgais princips UIN likumā
Saskaņā ar spēkā esošo UIN likumu aizdevumi saistītām personām veido ar UIN apliekamo bāzi. Šobrīd ir daudz neskaidrību un interpretāciju par UIN piemērošanu grupas kontiem, tostarp jautājums, vai naudas līdzekļu nodošanu grupas kontā uzskata par aizdevumu.
Saskaņā ar UIN likuma 1. panta ceturto daļu aizdevums ir darījums, kurā aizdevējs uz rakstveida vienošanās pamata nodod aizņēmējam naudu un uzliek aizņēmējam pienākumu noteiktā laikā un kārtībā atmaksāt naudu aizdevējam. Mūsuprāt, grupas konta darījumi tikai daļēji atbilst aizdevuma definīcijai, jo tie parasti neparedz naudas līdzekļu atmaksu noteiktā laikā un kārtībā.
Taču no sarunām ar Finanšu ministrijas pārstāvjiem un no vairākiem nodokļu maksātājiem (NM) sniegtām rakstveida atbildēm, kas nav publicētas VID mājaslapā, mēs saprotam, ka likumdevējs grupas kontā pārskaitītos līdzekļus tomēr pielīdzina aizdevumam, t.i., šādiem darījumiem jāpiemēro likuma 11. panta normas.
Vienlaikus likumdevējs ir paredzējis vairākus izņēmuma gadījumus, kuros aizdevumu saistītai personai neuzskata par nosacītu peļņas sadali un nepiemēro UIN. Likuma 11. pantā ir definēti trīs kritēriji aizdevējam un pieci kritēriji pašam aizdevumam, kuri ļauj tam nepiemērot UIN.
Tātad peļņas sadalei nepielīdzina aizdevumu, ko izsniedzis –
- dalībnieks NM, proti, mātesuzņēmums savam meitasuzņēmumam;
- NM savai pastāvīgajai pārstāvniecībai ārvalstī;
- lauksaimniecības/mežsaimniecības kooperatīvā sabiedrība saviem biedriem saimnieciskās darbības nodrošināšanai.
Aizdevumu saistītai personai nepielīdzina peļņas sadalei, ja –
- izsniegtais aizdevums nepārsniedz no nesaistītas personas saņemto aizdevumu apmēru;
- NM pārskata gada sākumā bilancē neveidojas nesadalītā peļņa;
- izsniegtais aizdevums nepārsniedz NM gada sākumā reģistrēto pamatkapitālu, kas samazināts par neatmaksātajiem aizdevumiem, izņemot 1., 4. un 5. punktā minētos aizdevumus;
- aizdevums izsniegts uz termiņu līdz 12 mēnešiem;
- aizdevumu izsniedzis NM, kam ir sociālā uzņēmuma statuss.
Kā minējām iepriekšējā rakstā, grupas kontam ir divi veidi – fiziskais un domājamais. Rodas jautājums, vai pastāv UIN piemērošanas atšķirības.
UIN piemērošana fiziskajam grupkontam
Tā kā šāds grupas konts fiziski apvieno vairāku grupas uzņēmumu naudas līdzekļus, proti, dalībnieki ieskaita savus naudas līdzekļus grupas kontā, tas ir pielīdzināms aizdevumam saistītai personai un var veidot apliekamo bāzi, ja netiek izpildīts kāds no izņēmuma kritērijiem.
Viens no šiem izņēmumiem ir aizdevums uz termiņu līdz 12 mēnešiem. Mūsuprāt, šis kritērijs vislabāk atbilst grupas kontam – uzņēmumu bilance grupas kontā parasti mainās nepārtraukti, palielinoties par ienākošajiem naudas līdzekļiem un samazinoties pēc kreditoru saistību apmaksas. Taču problēmu rada tas, ka praktiski nav iespējams noteikt aizdevuma apmēru. Mūsuprāt, vienīgā iespēja konstatēt, vai uzņēmumam veidojas apliekamā bāze, ir salīdzināt grupas konta atlikumu pārskata gada sākumā un beigās. Ja beigu atlikums ir lielāks par sākotnējo atlikumu un konta kredīta apgrozījums ir mazāks par sākotnējo atlikumu, tad 12 mēnešu kritērijs nav piemērojams un uzņēmumam veidojas apliekamā bāze. Šajā gadījumā apliekamo bāzi var aprēķināt kā pozitīvu starpību starp grupas konta atlikumu pārskata gada sākumā un kredīta apgrozījumu, tādējādi nosakot līdzekļu apmēru, kas aizdoti ilgāk par 12 mēnešiem.
Ja grupas konts nekvalificējas 12 mēnešu kritērijam, tad pastāv iespēja izmantot kādu citu minēto izņēmuma kritēriju, lai aizdotajiem līdzekļiem nepiemērotu UIN.
UIN piemērošana domājamam grupkontam
Šāds grupas konts paredz iespēju grupas uzņēmumiem virtuāli konsolidēt dažādu kontu atlikumus, lai iegūtu labvēlīgāku procentu likmi, bez fiziskas naudas aprites. Tā kā īpašuma tiesības nepāriet uz grupas konta turētāju, mūsuprāt, tas nav uzskatāms par aizdevumu un dalība domājamā grupkontā nerada UIN objektu.
