Esam rakstījuši1 par aktuālo jautājumu attiecībā uz saistīto personu aizdevuma vērtības aprēķināšanu pārskata gadā, kas ir būtisks, nosakot, vai nodokļu maksātājam rodas pienākums sagatavot un 12 mēnešu laikā pēc pārskata gada beigām iesniegt VID transfertcenu (TC) dokumentāciju. Tā kā saistīto personu darījumu dokumentācijas par 2018. pārskata gadu termiņš ir gandrīz klāt (2019. gada 31. decembris), PwC vērsās pie Finanšu ministrijas un VID ar lūgumu sniegt skaidrojumu par to. Šo institūciju vienotais viedoklis un PwC izpratne par skaidrojumu ir atspoguļota šajā rakstā.
Aizdevuma darījuma vērtības noteikšana
Citējot šo skaidrojumu, likuma “Par nodokļiem un nodevām” (NN likuma) 15.2 panta piemērošanas vajadzībām kontrolētā (ilgtermiņa, īstermiņa, kredītlīnijas vai grupkonta) aizdevuma darījuma vērtība pārskata gadā ir saņemtā aizdevuma vērtība un atzītie procenti. Ja pārskata gadā nebūs saņemti aizdevumi, bet būs atzīti procenti par iepriekšējā periodā saņemtu aizdevumu, tad kontrolētā aizdevuma darījuma vērtība pārskata gadā būs tikai atzītie procentu maksājumi. Ir iespējama arī situācija, kurā kontrolētā aizdevuma darījuma vērtība būs tikai saņemtais aizdevums, jo procentu maksājumi pārskata gadā netiks atzīti.
Saskaņā ar sniegto viedokli tabulā atspoguļota PwC izpratne par kontrolēto aizdevuma darījumu summas aprēķināšanu pārskata gadā:
| |
Iepriekšējā gadā saņemts aizdevums
|
Pārskata gadā saņemts aizdevums
|
Pārskata gadā maksājamā aprēķināto procentu summa
|
Aizdevuma darījuma vērtība pārskata gadā
|
|
Aizdevuma darījums Nr. 1
|
10 000 000
|
-
|
500 000
|
500 000
|
|
Aizdevuma darījums Nr. 2
|
-
|
5 000 000
|
-
|
5 000 000
|
|
Aizdevuma darījums Nr. 3
|
-
|
4 000 000
|
100 000
|
4 100 000
|
|
Kontrolētā darījuma summa pārskata gadā:
|
9 600 000
|
Šajā piemērā atbilstoši NN likumam
2 ar kontrolētā aizdevuma darījuma summu (vai kopvērtību) pārskata gadā jāsaprot aizdotās naudas – galvenā parāda – un maksājamo procentu kopsumma 9 600 000 eiro.
Kredītlīnijas un grupkonta (cash pool) darījumu vērtības noteikšanas īpatnības
Apzinoties kredītlīnijas un grupkonta darījumu īpatnības, institūcijas uzskata, ka, vērtējot katra atsevišķa līguma faktus un apstākļus gadījumos, kad šī interpretācija nesniedz objektīvu priekštatu par aizdoto līdzekļu vērtību (arī TC risku) pārskata gadā sakarā ar lielo darījumu skaitu (gan saņemot, gan atdodot aizdevumu), nodokļu maksātājs var tulkot NN likuma 15.2 pantā ietvertos vārdus “darījumu summa attiecīgajā pārskata gadā” šādi:
Darījumu summa pārskata gadā = Saistības perioda sākumā (piemēram, izmantotā kredītlimita summa) + Saņemtā aizdevuma summa pārskata gadā – Atdotā aizdevuma summa pārskata gadā + Atzītie procenti pārskata gadā
Saskaņā ar sniegto viedokli tabulā attēlota PwC izpratne par kontrolēto kredītlīnijas un grupkonta aizdevuma darījumu summas aprēķināšanu pārskata gadā:
| |
Saistības pārskata gada sākumā
|
Pārskata gadā saņemtais aizdevums
|
Pārskata gadā atdotais aizdevums
|
Pārskata gadā maksājamā aprēķināto procentu summa
|
Darījuma vērtība pārskata gadā
|
|
Kredītlīnijas darījums
Nr. 1
|
10 000 000
|
-
|
3 000 000
|
350 000
|
7 350 000
|
|
Grupkonta darījums
Nr. 2
|
10 000 000
|
5 000 000
|
15 000 000
|
200 000
|
200 000
|
|
Kredītlīnijas darījums
Nr. 3
|
-
|
5 000 000
|
1 000 000
|
150 000
|
4 150 000
|
|
Kontrolētā darījuma summa pārskata gadā
|
11 700 000
|
Šajā piemērā atbilstoši NN likumam kontrolētā darījuma summa pārskata gadā ir 11 700 000 eiro.
Skaidrojuma piemērošana praksē
Vērtējot institūciju sniegto viedokli par katra veida aizdevuma darījuma summas vai kopvērtības noteikšanu, secināms, ka joprojām ir pretruna par atjaunojama aizdevuma (kredītlīnijas un grupkonta) darījumu vērtēšanu. Pretruna rodas, jo nav skaidrs, ko VID uzskatīs par objektīva priekštata sniegšanu par aizdoto līdzekļu vērtību (arī TC risku). Vai tas ir darījumu skaits gadā? Vai tomēr katra atsevišķa aizdevuma līguma fakti un apstākļi, uz kuru pamata darījuma vērtības noteikšanā var izmantot šī raksta otrajā daļā sniegto formulu, nevis darījuma vērtības principu, kas noteikts terminētajiem aizdevumiem raksta pirmajā daļā?
Ņemot vērā šo pretrunu, visticamāk pie šī jautājuma gan atbildīgās institūcijas, gan nodokļu maksātāji un nodokļu konsultanti atkal atgriezīsies.
Taču strauji tuvojas gada beigas, kas daudziem nodokļu maksātājiem ir arī TC dokumentācijas sagatavošanas un iesniegšanas termiņš, tādēļ kontrolēto aizdevuma darījumu summas noteikšanā šobrīd iesakām ievērot institūciju sniegto viedokli.
________________________________
1 https://mindlink.lv/lv/aktuali/VID_skaidrojums_sagriez_visu_par_180/
2 NN likuma 15.2 panta trešā, ceturtā, septītā, vienpadsmitā daļa
