Мы уже писали1 об актуальном вопросе относительно расчёта объема кредитных сделок со связанными лицами в отчётном году, что существенно, определяя, возникает ли у налогоплательщика обязанность подготовить и в течение 12 месяцев после окончания отчётного года и подать в СГД документацию трансфертных цен (ТЦ). Напоминаем, что срок подачи документации ТЦ за 2018 отчётный год уже почти подошёл (31 декабря 2019 года). PwC обратился к МФ и СГД с просьбой дать пояснения об этом. Единая точка зрения МФ и СГД и мнение PwC о пояснении отражены в этой статье.
Определение величины кредитных сделок
Цитируя это пояснение, в целях применения статьи 152 закона «О налогах и пошлинах» величина контролируемого займа (долгосрочного, краткосрочного, счета группы или кредитной линии) в отчётном году – это стоимость полученного займа и признанные проценты. Если в отчетном году, заемные средства не будут получены, а будут только признаны проценты, тогда величиной контролируемых кредитных сделок в отчетном году будут являться признанные проценты. Возможна также ситуация, когда величиной контролируемых кредитных сделок будет являться только полученный заем, если проценты не будут признаны в этом отчетном году.
Согласно данной точке зрения, далее в таблице отображено понимание PwC о расчёте суммы контролируемой сделки займа в отчётном году:
|
|
Полученный в предыдущем году займ
|
Полученный в отчётном году займ
|
Сумма начисленных процентов в отчётном году
|
Величина кредитных сделок в отчётном году
|
|
Сделка займа № 1
|
10 000 000
|
-
|
500 000
|
500 000
|
|
Сделка займа № 2
|
-
|
5 000 000
|
-
|
5 000 000
|
|
Сделка займа № 3
|
-
|
4 000 000
|
100 000
|
4 100 000
|
|
Сумма контролируемых сделок в отчётном году:
|
9 600 000
|
В этом примере согласно закону «О налогах и пошлинах»
2 под суммой контролируемых сделок (или общей величиной) в отчётном году следует понимать общую сумму предоставленного займа – главный долг – и начисленных процентов в размере 9 600 000 евро.
Особенности определения стоимости сделки кредитной линии и счета группы (cash pool)
Одновременно, принимая во внимание особенности сделок кредитной линии и счета группы, институции считают, что оценивая факты и обстоятельства каждого отдельного договора, в случаях, когда эта интерпретация в конкретном случае, учитывая большое число сделок (как получая, так и отдавая займы) в соответствующем году, не даёт объективного представления о величине кредитных средств (также о риске ТЦ) в отчётном году, налогоплательщик может толковать включённые в статью 152 слова «сумма сделок в соответствующем отчётном году» так:
Сумма сделок в отчётном году = Обязательства в начале периода (например, использованная сумма кредитного лимита) + Полученная сумма займа в отчётном году – Возвращенная сумма займа в отчётном году + Признанные проценты в отчётном году
Согласно данной точке зрения, далее в таблице отображено понимание PwC о расчёте суммы контролируемых сделок кредитной линии и счета группы в отчётном году:
|
|
Обязательства в начале отчётного года
|
Займ, полученный в отчётном году
|
Займ, возвращенный в отчётном году
|
Сумма начисленных процентов в отчётном году
|
Величина кредитных сделок в отчётном году
|
|
Сделка кредитной линии № 1
|
10 000 000
|
-
|
3 000 000
|
350 000
|
7 350 000
|
|
Сделка счета группы № 2
|
10 000 000
|
5 000 000
|
15 000 000
|
200 000
|
200 000
|
|
Сделка кредитной линии № 3
|
-
|
5 000 000
|
1 000 000
|
150 000
|
4 150 000
|
|
Сумма контролируемых сделок в отчётном году:
|
11 700 000
|
В этом примере согласно закону «О налогах и пошлинах» сумма контролируемых сделок в отчётном году была бы 11 700 000 евро.
Применение пояснения на практике
Оценивая предоставленное мнение ФМ и СГД о величине кредитных сделок каждого вида или определении их общей суммы, мы пришли к заключению, что до сих пор существуют противоречия о том, как оценивать возобновляемые кредитные операции, такие как кредитная линия и счет группы. Противоречие возникает, так как неясно, что в понимании СГД будет считаться объективным представлением о величине кредитных сделок (также о риске ТЦ). Будет ли это числом сделок за год? Или всё же факты каждого отдельного договора займа или обстоятельства, на основании которых, для определения стоимости сделки можно использовать описанную в пункте 2 этой статьи формулу, а вовсе не принцип определения величины кредитных сделок, который установлен для ограниченных по сроку займов в пункте 1 данной статьи?
Учитывая эти противоречия, вероятнее всего, как ответственные институции, так и налогоплательщики и налоговые консультанты вернутся вновь.
Стремительно приближается конец года, который для многих налогоплательщиков является также сроком завершения подготовки и подачи документации ТЦ, поэтому для определения величины контролируемых кредитных сделок в отчётном году мы рекомендуем использовать описанную точку зрения МФ и СГД.
_____________________________________________
1 https://mindlink.lv/lv/aktuali/VID_skaidrojums_sagriez_visu_par_180/
2 Части третья, четвёртая, седьмая и одиннадцатая статьи 15.2 закона «О налогах и пошлинах»
