Pirms transfertcenu regulējuma grozījumu stāšanās spēkā tikai daļa nodokļu maksātāju (“NM”) bija informēti par finanšu datu segmentācijas būtiskumu. Stājoties spēkā grozījumiem likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 pantā, finanšu datu segmentācijas sagatavošanu vairs nevar uzskatīt par brīvprātīgu, jo ar 2018. gadu tās iekļaušana transfertcenu dokumentācijā ir likumiska prasība, kuru neievērojot, NM ir soda naudu uzrēķinu risks.
Noteiktās prasības
Atbilstoši
MK noteikumu Nr. 802 3.3.2. punktam, sagatavojot Vietējo transfertcenu dokumentāciju, NM ir pienākums tajā iekļaut finanšu informāciju un tabulas, kas atspoguļo darījuma tirgus cenas (vērtības) noteikšanas metodes piemērošanā izmantoto finanšu datu saistību ar finanšu pārskatiem. Arī saskaņā ar ESAO transfertcenu noteikšanas vadlīnijām tīrās peļņas rādītāja noteikšanā jāņem vērā tikai tie vienumi, kas tieši vai netieši ir cieši saistīti ar kontrolēto darījumu un ir saistīti ar darbību, turpretī izmaksas un ieņēmumi, kas nav saistīti ar kontrolēto darījumu, nav jāņem vērā, ja tie būtiski ietekmē salīdzināmību.
Veicot salīdzināmības analīzi, tirgus intervāla rādītāji jāsalīdzina ar uzņēmuma attiecīgo peļņas līmeņa rādītāju, kas ir gūts/sasniegts kontrolētajā darījumā, nevis ar uzņēmuma kopējo peļņas līmeni, kuru nosaka, izmantojot visus peļņas vai zaudējuma aprēķinā (PZA) iekļautos finanšu datus.
Lai par to sniegtu labāku sapratni, aplūkosim praktisku piemēru, kas palīdzēs identificēt, cik daudz risku var radīt finanšu datu segmentācijas neesība, kā arī izvērtēt tās būtiskumu, to sagatavojot.
Praktisks piemērs
SIA A ir Latvijas rezidents, kura saimnieciskā darbība ir koka galdu izgatavošana. 2019. gadā SIA A veica darījumus ar saistītiem un nesaistītiem uzņēmumiem, gatavo produkciju tirgojot Latvijas tirgū trešajām personām, bet ārvalstīs – saistītiem ārvalstu uzņēmumiem.
2019. gadā SIA A ieguldīja būtiskus līdzekļus un resursus jauna klienta piesaistīšanā, kas noveda pie apjomīga pasūtījuma. Uzņēmumam nepietika kapacitātes esošo pasūtījumu izpildei, tādēļ tas iegādājās būtiskus aktīvus – ražošanas iekārtas un tika pieņemts stratēģisks lēmums pārcelt ražošanu uz plašākām telpām.
Sakarā ar pārcelšanos SIA A uz noteiktu laiku pieņēma darbā darbiniekus, kuri palīdzēja īstenot ātru un kvalitatīvu pārcelšanos uz jaunajām telpām. Svarīgi uzsvērt, ka pārcelšanās laikā uzņēmumam bija dīkstāve, jo iekārtas neilgu laiku netika izmantotas.
Visi minētie faktori ietekmēja uzņēmuma 2019. gada finanšu rezultātus. Tabulā redzams 2019. gada PZA (nesegmentēti finanšu dati):
|
Rādītājs
|
2019 (EUR)
|
|
Neto apgrozījums
|
10 000
|
|
Pārdotās produkcijas ražošanas izmaksas, t.sk.:
|
9400
|
|
Materiālu izmaksas
|
4300
|
|
Personāla izmaksas
|
900
|
|
Nomas maksa un komunālie pakalpojumi
|
750
|
|
Pamatlīdzekļu nolietojums
|
1400
|
|
Pārējās izmaksas
|
2050
|
|
Bruto peļņa
|
600
|
|
Pārdošanas izmaksas, t.sk.:
|
500
|
|
Mārketinga izmaksas
|
300
|
|
Administrācijas izmaksas
|
550
|
|
Kopējās izmaksas (1)
|
10 450
|
|
Peļņa vai zaudējumi pirms nodokļiem (2)
|
–450
|
|
Tīrās peļņas uzcenojums (2/1x100)
|
–4,31%
|
Novērojumi
- Trešajai personai neiedziļinoties uzņēmējdarbības niansēs un izvērtējot finanšu datus visam uzņēmumam kopumā, var rasties pārliecība, ka uzņēmuma 2019. gada zaudējumus ietekmējuši arī saistīto pušu darījumi.
- Praksē novērots, ka arī VID uzskata uzņēmumu zaudējumus par risku, kas var rasties no darījumiem ar saistītām pusēm.
Finanšu datu segmentācija
Izvērtējot uzņēmuma saimnieciskās darbības aprakstu un finanšu rezultātu ietekmējošus faktorus, kā arī veicot īstenoto funkciju analīzi, tika veikta finanšu datu segmentācija.
Iesakām finanšu datu segmentāciju veikt savlaicīgi un transfertcenu dokumentācijā īpaši sīki aprakstīt iemeslus un apstākļus, kuru dēļ uzņēmumam radušies zaudējumi.
Tabulā redzami 2019. gada PZA segmentētie finanšu dati:
|
Rādītājs
|
2019 (EUR)
|
Darījumi ar nesaistītām pusēm
|
Darījumi ar saistītiem ārvalstu uzņēmumiem
|
Vienreizējas izmaksas, kurām nav peļņas elementa
|
|
Neto apgrozījums
|
10 000
|
7200
|
2800
|
-
|
|
Pārdotās produkcijas ražošanas izmaksas, t.sk.:
|
9400
|
5900
|
2355
|
1145
|
|
Materiālu izmaksas
|
4300
|
3000
|
1300
|
-
|
|
Personāla izmaksas
|
900
|
500
|
150
|
250
|
|
Nomas maksa un komunālie pakalpojumi
|
750
|
450
|
170
|
130
|
|
Pamatlīdzekļu nolietojums
|
1400
|
650
|
400
|
350
|
|
Pārējās izmaksas
|
2050
|
1300
|
335
|
415
|
|
Bruto peļņa
|
600
|
1300
|
445
|
-
|
|
Pārdošanas izmaksas, t.sk.:
|
500
|
475
|
25
|
-
|
|
Mārketinga izmaksas
|
300
|
300
|
-
|
-
|
|
Administrācijas izmaksas
|
550
|
400
|
150
|
-
|
|
Kopējās izmaksas (1)
|
10 450
|
6775
|
2530
|
1145
|
|
Peļņa vai zaudējumi pirms nodokļiem (2)
|
–450
|
425
|
270
|
–1145
|
|
Tīrās peļņas uzcenojums (2/1x100)
|
–4,31%
|
6,27%
|
10,67%
|
-
|
Novērojumi
- Uzņēmums izcēla trīs segmentus, kas atspoguļo tā darbības rezultātus.
- Viens no segmentiem ir “Vienreizējas izmaksas, kurām nav peļņas elementa.” Šīs izmaksas ir vienreizējas un saistītas ar stratēģisko lēmumu pārcelties uz lielākām telpām, lai nodrošinātu pilnu iekārtu noslodzi. Tomēr, ņemot vērā dīkstāvi, iekārtu nolietojumu dīkstāves (pārcelšanās) laikā, papildu darbinieku atalgojuma izmaksas, un citas izmaksas, uzņēmums tās klasificēja kā vienreizējas pārcelšanās izmaksas, kurām nav peļņas elementa. Šīs izmaksas nevar attiecināt uz kādu no citiem segmentiem, tādēļ tās jānošķir atsevišķi.
- Segmenta “Darījumi ar nesaistītām pusēm” rezultāti atšķiras no segmenta “Darījumi ar saistītiem ārvalstu uzņēmumiem” rezultātiem. Šo atšķirību ietekmēja vairāki faktori:
- jauna nesaistīta klienta piesaistīšana – lielas mārketinga izmaksas;
- apjomīgs pasūtījums no jaunā klienta – jaunu iekārtu iegāde, kas noveda pie būtiskām nolietojuma izmaksām;
- atbilstoši laika tabeļu informācijai personāls ilgāku laiku pavadīja, mācoties darbināt jaunās iekārtas.
- Segmenta “Darījumi ar saistītiem ārvalstu uzņēmumiem” rezultāti parāda, ka darījumi ar saistītiem uzņēmumiem neietekmēja zaudējumus. Tas nozīmē, ka transfertcena, ko SIA A 2019. gadā piemēroja darījumos ar saistītiem ārvalstu uzņēmumiem, atbilst tirgus cenai (vērtībai).
- Ticama un pamatota finanšu datu informācija izskaidro pārskata gada zaudējumu rašanās iemeslus. Veicot finanšu datu segmentāciju, SIA A identificēja zaudējumus nesošo segmentu.
Secinājumi
Finanšu datu segmentācija nodrošina noderīgu informāciju salīdzināmības analīzes vajadzībām un uzskatāmi parāda detalizētus faktiskos darbības rezultātus, palīdzot NM pierādīt būtiskus aspektus, kas trešajai personai (tostarp VID), vispārīgi vērtējot un analizējot gada pārskata finanšu datus, nav tik pamanāmi un saprotami.
