Перед вступлением в силу поправок регулирования трансфертного ценообразования лишь часть налогоплательщиков (далее в тексте – НП) была осведомлена о важности сегментации финансовых данных. С вступлением в силу поправок к статье 152 закона «О налогах и пошлинах» подготовка сегментации финансовых данных уже не может считаться добровольной, поскольку с 2018 г. ее включение в документацию трансфертного ценообразования является законным требованием, при несоблюдении которого НП рискует получить штраф.
Установленные требования
Согласно пункту
3.3.2 правил КМ № 802 при подготовке Местной документации трансфертного ценообразования НП обязан включать в нее финансовую информацию и таблицы, отражающие связь финансовых данных, использованных при применении метода определения рыночной цены (стоимости) сделки, с финансовой отчетностью. Также, в соответствии с разработанными ОЭСР рекомендациями по трансфертному ценообразованию при определении показателя чистой прибыли, необходимо учитывать только элементы, которые прямо или косвенно тесно связаны с контролируемой сделкой и связаны с деятельностью, в свою очередь затраты и доходы, не связанные с контролируемой сделкой, не нужно учитывать, если они оказывают существенное влияние на сопоставимость.
В ходе анализа сопоставимости показатели рыночного интервала необходимо сравнивать с соответствующим показателем уровня прибыли предприятия, полученным/достигнутым в контролируемой сделке, а не с общим уровнем прибыли предприятия, который определяется с использованием всех финансовых данных, включенных в отчет о прибылях и убытках (ОПУ).
Чтобы облегчить понимание, рассмотрим практический пример, который поможет понять, сколько рисков может вызвать отсутствие сегментации финансовых данных, а также оценить их значимость при подготовке.
Практический пример
ООО «А» является резидентом Латвии, ведущим хозяйственную деятельность – изготовление деревянных столов. В 2019 году ООО «А» заключало сделки со связанными и несвязанными предприятиями, продавая готовую продукцию на латвийском рынке – третьим лицам, а в иностранных государствах – связанными иностранным предприятиям.
2019 году ООО «А» вложило существенные средства и ресурсы в привлечение нового клиента, в результате получив крупный заказ. Поскольку для выполнения имеющихся заказов предприятию не хватало мощности, ООО «А» приобрело существенные активы – производственное оборудование – и приняло стратегическое решение перенести производство в более просторные помещения.
В связи с переездом ООО «А» на определенный срок трудоустроило работников, которые помогли быстро и качественно переехать в новые помещения. Важно подчеркнуть, что во время переезда предприятие простаивало, поскольку оборудование некоторое время не использовалось.
Все вышеупомянутые факторы повлияли на финансовые результаты ООО «А» в 2019 году.
В таблице далее приводится ОПУ ООО «А» за 2019 год (не сегментированные финансовые данные):
|
Показатель
|
2019 (EUR)
|
|
Нетто-оборот
|
10 000
|
|
Затраты производства реализованной продукции, в т. ч.:
|
9 400
|
|
Затраты на материалы
|
4 300
|
|
Расходы на персонал
|
900
|
|
Арендная плата и коммунальные услуги
|
750
|
|
Износ основных средств
|
1 400
|
|
Прочие расходы
|
2 050
|
|
Брутто-прибыль
|
600
|
|
Расходы от продажи, в т. ч.:
|
500
|
|
Маркетинговые расходы
|
300
|
|
Административные расходы
|
550
|
|
Итоговые расходы (1)
|
10 450
|
|
Прибыль или убытки до уплаты налогов (2)
|
– 450
|
|
Наценка чистой прибыли (2/1 x 100)
|
– 4,31%
|
Наблюдения
-
У третьего лица, не углубившегося в нюансы предпринимательской деятельности, при оценке финансовых данных всего предприятия в целом может возникнуть убеждение, что на убытки ООО «А» в 2019 году также повлияли сделки со связанными сторонами.
-
На практике замечено, что СГД тоже считает убытки предприятий риском, который может возникать вследствие сделок со связанными сторонами.
Сегментация финансовых данных
После оценки описания хозяйственной деятельности ООО «А» и факторов, повлиявших на ее финансовый результат, а также анализа осуществляемых функций была выполнена сегментация финансовых данных.
Мы советуем заблаговременно проводить сегментацию финансовых данных и максимально подробно описывать в документации трансфертного ценообразования причины, а также приводить ссылки на обстоятельства, из-за которых у предприятия возникли убытки.
В таблице ниже отражены сегментированные финансовые данные ОПУ ООО «А» за 2019 год:
|
Показатель
|
2019 (EUR)
|
Сделки с несвязанными сторонами
|
Сделки со связанными зарубежными предприятиями
|
Единовременные расходы, не содержащие элемент прибыли
|
|
Нетто-оборот
|
10 000
|
7 200
|
2 800
|
−
|
|
Затраты на производство реализованной продукции, в т. ч.:
|
9 400
|
5 900
|
2 355
|
1 145
|
|
Затраты на материалы
|
4 300
|
3 000
|
1 300
|
−
|
|
Расходы на персонал
|
900
|
500
|
150
|
250
|
|
Арендная плата и коммунальные услуги
|
750
|
450
|
170
|
130
|
|
Износ основных средств
|
1 400
|
650
|
400
|
350
|
|
Прочие расходы
|
2 050
|
1 300
|
335
|
415
|
|
Брутто-прибыль
|
600
|
1 300
|
445
|
−
|
|
Расходы от продажи, в т. ч.:
|
500
|
475
|
25
|
−
|
|
Маркетинговые расходы
|
300
|
300
|
−
|
−
|
|
Административные расходы
|
550
|
400
|
150
|
−
|
|
Итоговые расходы (1)
|
10 450
|
6 775
|
2 530
|
1 145
|
|
Прибыль или убытки до уплаты налогов (2)
|
– 450
|
425
|
270
|
-1 145
|
|
Наценка чистой прибыли (2/1 x 100)
|
– 4,31%
|
6,27%
|
10,67%
|
−
|
Наблюдения
-
Предприятие выявило три сегмента, отражающие результаты деятельности ООО «А».
-
Одним из сегментов являются «Единовременные расходы, не содержащие элемент прибыли». Данные издержки являются единовременными и связаны со стратегическим решением переехать в более просторные помещения, чтобы обеспечить полную загруженность оборудования. Однако с учетом простоя, износа оборудования во время простоя (переезда), затрат на вознаграждение дополнительных работников и других расходов предприятие классифицировало их как единовременные расходы на переезд, не содержащие элемент прибыли. Поскольку данные расходы нельзя соотнести с каким-либо другим сегментом деятельности, их нужно указывать отдельно.
-
Результаты сегмента «Сделки с несвязанными сторонами» отличаются от результатов сегмента «Сделки со связанными зарубежными предприятиями». На это отличие повлияло несколько факторов:
-
привлечение нового независимого клиента – крупные маркетинговые расходы;
-
крупный заказ от нового клиента – приобретение нового оборудования, что вызвало существенные затраты на износ;
-
согласно данным табелей рабочего времени персонал довольно долго обучался использованию нового оборудования.
-
Результаты сегмента «Сделки со связанными зарубежными предприятиями» показывают, что сделки со связанными зарубежными предприятиями не повлияли на убытки. Это означает, что трансфертная цена, применяемая ООО «А» в 2019 году в сделках со связанными зарубежными предприятиями, соответствует рыночной цене (стоимости).
-
Достоверная и обоснованная информация о финансовых данных разъясняет причины возникновения убытков в отчетном году. Проведя сегментацию финансовых данных, ООО «А» выявило сегмент, причинивший убытки.
Выводы
Сегментация финансовых данных обеспечивает полезную информацию для нужд анализа сопоставимости и наглядно демонстрирует подробные результаты фактической деятельности, помогая НП доказать существенные аспекты, которые не столь понятны и заметны третьему лицу (в том числе СГД) при проведении общей оценки и анализа финансовых данных годового отчета.
