Valsts ieņēmumu dienests (VID) ir publicējis uzziņu1 par iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) piemērošanu ārvalsts uzņēmuma kompensētiem komandējuma izdevumiem darbiniekiem, kuri dodas īslaicīgos komandējumos uz Latviju. Šī uzziņa novērš darba devēju neskaidrības par limitiem, kuru ietvaros komandējuma izdevumu kompensācijas neveido ar IIN apliekamo objektu Latvijā. Šajā rakstā – par uzziņā pausto un IIN likuma normu piemērošanu.
Situācijas apraksts
Lietuvas uzņēmums, kura saimnieciskā darbība ir būvniecības darbu veikšana, pastāvīgi nodarbina darbiniekus Lietuvā, kuri noteiktu darbu veikšanai tiek sūtīti komandējumos uz Latviju. Tā kā Lietuvas uzņēmumam ir reģistrēta pastāvīgā pārstāvniecība (PP) Latvijā, par Latvijā paveikto darbu uzņēmums saviem darbiniekiem aprēķina darba algu, no kuras IIN ietur un samaksā Latvijā.
Nosūtot savus darbiniekus komandējumā uz Latviju, Lietuvas uzņēmums sedz šādus izmaksu posteņus:
- komandējuma nauda pēc Lietuvas likumdošanā noteiktās likmes, braucot no Lietuvas uz Latviju;
- izmitināšanas izdevumi dienesta viesnīcā;
- transporta izdevumi līdz komandējuma vietai;
- transporta izdevumi komandējuma laikā.
MK noteikumos Nr. 899, kas skaidro IIN likuma piemērošanu,
2 ir sniegta pretrunīga informācija par IIN piemērošanu nerezidentiem kompensētiem komandējuma izdevumiem Latvijā, tāpēc Lietuvas uzņēmums uzdeva VID jautājumu, vai šajā situācijā komandējuma izdevumus neapliek ar IIN Latvijā saskaņā ar Latvijas vai Lietuvas noteiktajiem limitiem.
VID viedoklis
VID atsaucas uz IIN likuma 3. pantu, kurš nosaka, ka atbilstoši vispārīgajam principam Lietuvas uzņēmuma darbinieku ar IIN apliekamais ienākums Latvijā ir ienākums no algota darba, kas veikts Latvijā Lietuvas uzņēmuma labā. Saskaņā ar MK noteikumu 5. punktu ar IIN neapliek kompensācijas, kuras Lietuvas uzņēmuma darbiniekiem izmaksā Lietuvas darba devējs par komandējuma laikā paveikto darbu.
Uzziņas pieprasījumā Lietuvas uzņēmums ir īpaši lūdzis skaidrot MK noteikumu 6. punkta piemērošanu, kurš nosaka, ka jāievēro Latvijas normatīvo aktu neapliekamo izdevumu normas (īpaši dienas naudām). Tomēr VID atbildē uz šo punktu atsauces nav, jo VID uzskata, ka ir piemērojams MK noteikumu 5. punkts.
Tādējādi uzziņā VID ir skaidri noteicis, ka gadījumā, ja ārvalsts uzņēmums komandējuma vai darba brauciena ietvaros nosūta savu darbinieku uz Latviju veikt darbu ārvalsts darba devēja labā, lai gan tam Latvijā ir PP, ārvalsts uzņēmuma izmaksātās komandējumu kompensācijas (tostarp dienas naudas) Latvijā nav apliekamas ar IIN neatkarīgi no to apmēra.
___________________
1 2018. gada 30. augusta uzziņa Nr. 30.1-8.5/231090 par ārvalsts komersanta izmaksātas dienas naudas aplikšana ar algas nodokļiem Latvijā
2 MK noteikumu Nr. 899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 5. un 6. punkts
