Служба государственных доходов (СГД) опубликовала справку1 о применении подоходного налога с населения (ПНН) к компенсированным зарубежным предприятием командировочным расходам работникам, которые отправляются в краткосрочные командировки в Латвию. Эта справка устраняет неясности для работодателя о лимитах, в рамках которых компенсация командировочных расходов не создаёт в Латвии облагаемого ПНН объекта. В этой статье – об изложенном в справке и применении норм закона о ПНН.
Описание ситуации
Литовское предприятие, хозяйственная деятельность которого заключается в проведении строительных работ, постоянно трудоустраивает работников в Литве, которые для проведения определённых работ отправляются в командировки в Латвию. Так как у литовского предприятия зарегистрировано постоянное представительство (ПП) в Латвии, за произведенную в Латвии работу предприятие своим работникам начисляет зарплату, с которой ПНН удерживается и платится в Латвии.
Отправив своих работников в командировку в Латвию, предприятие Литвы покрывает следующие позиции расходов:
-
командировочные деньги по ставке, установленной законодательством Литвы для поездки из Литвы в Латвию;
-
расходы на проживание в служебной гостинице;
-
расходы на транспорт до места командирования;
-
транспортные расходы во время командировки.
В правилах КМ № 899, которые поясняют применение закона о ПНН
2, дана противоречивая информация о применении ПНН к компенсированным командировочным расходам нерезидентам в Латвии, поэтому литовское предприятие задало вопрос СГД, как в этой ситуации - не облагаются ПНН Латвии командировочные расходы в соответствии с лимитами, установленными в Латвии или в Литве?
Точка зрения СГД
СГД ссылается на статью 3 закона о ПНН, которая устанавливает, что в соответствии с общим принципом облагаемый ПНН в Латвии доход работника предприятия Литвы – доход от оплачиваемой работы, которая производится в Латвии в пользу предприятия Литвы. Согласно пункту 5 правил КМ, ПНН не облагаются компенсации, которые работодатель Литвы выплачивает работникам предприятия Литвы за работу, произведенную во время командировки.
В запросе справки предприятие Литвы особенно просил пояснить применение пункта 6 правил КМ, который устанавливает, что надо соблюдать нормы необлагаемых расходов (особенно – суточных), установленных правовыми нормами Латвии. Однако в ответе СГД ссылки на этот пункт нет, поскольку СГД считает, что применим пункт 5 правил КМ.
Таким образом, в справке СГД ясно определяет, что в случае, если иностранное предприятие в рамках командировки или рабочей поездки отправляет своего работника в Латвию производить работу в пользу иностранного работодателя, то хотя оно имеет своё ПП в Латвии, выплаченные иностранным предприятием командировочные компенсации (в том числе суточные) в Латвии не облагаются ПНН независимо от их размера.
_____________________
1 Справка № 30.1-8.5/231090 об обложении налогом на зарплату в Латвии выплаченных зарубежным коммерсантом суточных
2 Пункты 5 и 6 правил КМ № 899 «О порядке применения норм закона «О подоходном налоге с населения»»
