Šā gada martā VID publicējis anonimizētu uzziņu par uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) piemērošanu uzkrājumiem, kas izveidoti līdz 2017. gada beigām. Šajā rakstā – ieskats VID secinājumos par UIN piemērošanu situācijā, kad uz 2017. gada 31. decembri nodokļa maksātājam bija atlikums uzkrājumiem lēnas aprites krājumiem.
Situācijas apraksts
2017. gada 31. decembrī nodokļa maksātāja uzkrājumi bilances posteņiem – nelikvīdiem aktīviem – bija 662 008 eiro. Nodokļa maksātājs informē, ka ik gadu uzkrājumu izmaiņas ietekmēja UIN aprēķinu, palielinot apliekamo ienākumu. 2018. gadā uzņēmums realizēja nelikvīdu daļu un samazināja uzkrājumus materiālām vērtībām uz 591 934 eiro.
Saskaņā ar UIN likuma Pārejas noteikumu 17. punktu par uzkrājumiem, kas atspoguļoti bilancē 2017. gada 31. decembrī un samazināti pēc šī datuma, var samazināt ar UIN apliekamo bāzi, uzkrājumu summai piemērojot koeficientu 0,75, atbilstoši šādiem nosacījumiem:
- izveidošanas periodā tie iekļauti ar UIN apliekamajā ienākumā;
- ar 2018. gada 1. janvāri tie uzskaitīti atsevišķi no citiem uzkrājumiem.
Balstoties uz šo informāciju, VID tika uzdots jautājums, vai ar UIN apliekamo bāzi var samazināt par uzkrājumiem materiālo vērtību samazinājumam.
VID viedoklis
VID skaidro, ka atbilstoši MK noteikumu Nr. 677 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma normu piemērošanas noteikumi” 125. punktam UIN likuma Pārejas noteikumu 17. punkts piemērojams uzkrājumiem, kas norādīti bilancē uz 2017. gada 31. decembri un atbilstoši normatīvajiem aktiem, kas nosaka uzkrājumu veidošanu, izveidoti noteiktu darbību veikšanai, pamatojoties uz tiesas nolēmumu, līgumu vai prakses radītu pienākumu.
Atbildot uz nodokļa maksātāja jautājumu, VID tālāk atsaucas uz Uzņēmumu gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma 32. pantu, kurš nosaka, ka uzkrājumus nedrīkst izmantot aktīvu vērtības koriģēšanai, kā arī uz MK noteikumu Nr. 775 “Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma piemērošanas noteikumi” 146. un 147.1 punktiem. No 147.1 punkta izriet, ka 146. punktā minētie nosacījumi uzkrājumu veidošanai, novērtēšanai un uzskaitei neattiecas uz uzkrājumiem aktīvu vērtības norakstījumiem. Šādu uzkrājumu uzskaita grāmatvedībā un izmanto finanšu pārskatā attiecīgo bilances aktīva posteņu vērtības samazināšanai bilances datumā.
Tādējādi uzziņā VID pauž viedokli, ka atbilstoši Uzņēmumu gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma 32. pantam par uzkrājumiem neuzskata uzkrājumus lēnas aprites krājumiem, tādēļ tie nekvalificējas atvieglojuma piemērošanai. Uzkrājumus krājumu vērtības samazinājumam, kuri samazina to bilances vērtību, uzskata par izdevumiem, kas radušies, pārvērtējot krājumus.
PwC secinājumi
VID 2019. gada 20. februāra uzziņa atrisina neskaidrību jautājumā par UIN likuma Pārejas noteikumu piemērošanu uzkrājumiem, ko izmanto aktīvu vērtības koriģēšanai (tostarp lēnas aprites krājumiem), kas atspoguļoti bilancē uz 2017. gada 31. decembri un samazināti pēc šī datuma.
Tomēr fakts, ka uzziņa aizliedz samazināt ar UIN apliekamo bāzi par šo uzkrājumu samazinājumu un ka iepriekšējā UIN režīma ietvaros nodokļa maksātājiem bija jāpalielina apliekamais ienākums arī par šāda veida uzkrājumiem, rada neproporcionālus ierobežojumus tiem nodokļa maksātājiem, kas iepriekšējos taksācijas periodos palielinājuši savu apliekamo ienākumu par šādiem uzkrājumiem.
