Veicot maksājumu nerezidentam par vadības vai konsultatīvajiem pakalpojumiem, jāietur nodoklis, izņemot gadījumu, kad ir iespējams piemērot attiecīgajā nodokļu konvencijā paredzēto atvieglojumu, pamatojoties uz ienākumu guvēja rezidenta apliecību. Ja zināms, ka šāda apliecība netiks noformēta, tad nodoklis ir ieturams maksājuma brīdī vai citā saistību dzēšanas brīdī (piemēram, parādu kapitalizējot vai dzēšot pret citu savstarpēju parādu). Ja nodoklis jāietur, bet tas nav izdarīts maksājuma brīdī, kā arī nav pieejama maksājuma brīdī spēkā esoša rezidenta apliecība, tad nodokļu maksātājam, sagatavojot ikgadējo uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) deklarāciju, ir jāpalielina ar UIN apliekamais ienākums par nerezidentam izmaksāto atlīdzību. Tādējādi maksājumiem 10% likmes vietā tiek piemērota 15% likme. 

 

Kas ir vadības un konsultatīvie pakalpojumi?

 

Latvijas normatīvajos aktos vadības un konsultatīvo pakalpojumu definīcija ir sniegta likuma “Par uzņēmumu ienākuma nodokli” 3. panta sestajā daļā: “Vadības un konsultatīvie pakalpojumi ir darbību kopums, ko nerezidents veic tieši vai izmantojot pieaicināto personālu, lai nodrošinātu iekšzemes uzņēmuma (rezidenta) vai cita nerezidenta pastāvīgās pārstāvniecības vadību vai arī lai sniegtu iekšzemes uzņēmumam (rezidentam) vai pastāvīgajai pārstāvniecībai nepieciešamās konsultācijas.”

 

MK noteikumu Nr. 556 19. punktā ir sniegts nedaudz plašāks konsultatīvo pakalpojumu skaidrojums. Piemērojot likuma 3. panta sesto daļu, ar konsultatīvajiem pakalpoju¬miem saprot jebkurus konsultatīvos pakalpojumus, kas sniegti Latvijas nodokļu maksātājam vai nerezidenta pastāvīgajai pārstāvniecībai, piemēram, konsultāciju sniegšana, dažādu veidu izstrādņu un materiālu (aprēķinu, projektu, biznesa plānu) sagatavošana, informācijas sniegšana par izmaiņām grāmatvedības programmās, tirgus izpētē un reklāmā, iekārtu un ražošanas tehnoloģiju tirgū un citos jautājumos, kas saistīti ar saimnieciskās darbības veicēja stratēģisko attīstību, produkcijas ražošanu un realizāciju, saimnieciskās darbības veicēja ekonomiskās darbības izpēte. Likuma piemērošanai pakalpojumu kvalificē kā konsultatīvo pakalpojumu, ņemot vērā tā ekonomisko saturu un būtību, nevis tikai juridisko formu.

 

Papildus iepriekš minētajam VID ir izteicis viedokli, ka gadījumos, kad konsultatīvos pakalpojumus sniedz komercsabiedrībai, kurai konsultācija ir nepieciešama, lai sniegtu pakalpojumu klientiem, un kura izmaksā atlīdzību nerezidentam – juridiskai personai, ir piemērojams UIN likuma 3. panta ceturtās daļas 2. punkts, kurš paredz 10% nodokļa ieturēšanu maksājuma brīdī, neatkarīgi no šādas saņemtās konsultācijas tālākās izmantošanas (t.i., tieši savu saimnieciskās darbības darījumu veikšanai vai pakalpojuma klientiem sniegšanai). Piemēram, ja uzņēmums pasūta tirgus izpēti nerezidentam, lai tālāk to pievienotu savā atskaitē klientam, tad, izmaksājot atlīdzību par šo tirgus izpēti, ir piemērojams 10% ieturējuma nodoklis, lai gan uzņēmums šo izpēti neizmantos savā saimnieciskajā darbībā. 

 

Kam jāpievērš uzmanība?

 

Nodokļu auditu laikā VID pievērš lielu uzmanību vadības pakalpojumiem. VID valda viedoklis, ka vadības pakalpojumu mērķis ir saistīts ar peļņas pārnešanu, tādēļ uzņēmumam ir jāpierāda, ka tie ir saistīti ar komercdarbības funkciju sadali grupas uzņēmumu starpā. Šī iemesla dēļ uzņēmumiem jau savlaicīgi ir jāsagatavo dokumenti, kas detalizēti paskaidro darījumu būtību un pierāda, ka pakalpojums ir saņemts (labuma gūšanas tests). Jāizvērtē, vai pakalpojums atbilst vadības un konsultatīvo pakalpojumu definīcijai un vai ir iespējams piemērot nodokļu konvenciju un iegūt rezidenta apliecību atvieglojuma piemērošanai, kā arī jāspēj pierādīt, ka pakalpojuma cena atbilst tā tirgus vērtībai (saistītu pušu darījumos).