Reprezentatīvajiem automobiļiem (RA) ir jāpiemēro īpaši noteikumi arī pēc uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) reformas. Šajā rakstā – par aspektiem, kam šogad jāpievērš īpaša uzmanība.
Normatīvais regulējums
UIN likuma 4. panta otrās daļas 2. punkta “a” apakšpunktā ir noteikts, ka UIN bāzē uzrāda nosacīti sadalīto peļņu, kas ietver ar saimniecisko darbību nesaistītus izdevumus, kas aprēķināti atbilstoši likuma 8. pantam. Šādos izdevumus ietilpst RA izmaksas – iegāde, nomas maksa, ekspluatācija, degviela.
RA definīcija šogad ir tāda pati kā UIN likuma pēdējā redakcijā, kas bija spēkā līdz 31/12/2017. RA klasifikāciju nosaka arī automobiļa vērtība – tai ir jābūt lielākai par 50 000 eiro bez PVN.
Iegāde
RA iegādi pielīdzina nosacīti sadalītai peļņai. Iegādājoties RA pēc 01/01/2018, uzņēmumam uzreiz ir jārēķinās ar papildu UIN izmaksām, kas faktiski sadārdzina RA iegādi par 25%.
Lai arī finanšu grāmatvedībā uzņēmums uzrāda RA kā pamatlīdzekli, kura vērtību pamazām norakstīs tā lietderīgās izmantošanas laikā, UIN ir maksājams uzreiz iegādes brīdī. Tā kā par RA iegādi uzņēmums nedrīkst atskaitīt priekšnodokli, UIN bāzē jāiekļauj RA vērtība plus PVN.
Izmantošana
Visus ar RA izmantošanu saistītos izdevumus (nomas maksu, ekspluatācijas izdevumus, degvielas izdevumus) uzskata par nesaistītiem ar saimniecisko darbību. Izmantojot RA uz operatīvās nomas līguma pamata, UIN bāzē iekļauj uz šo līgumu attiecināmos izdevumus nomas perioda laikā.
Uz 31/12/2017 bilancē jau uzrādītam RA ar saimniecisko darbību nesaistītas papildizmaksas veidos tā ikmēneša nolietojuma vērtība vai pārvērtēšanas rezultātā radies vērtības samazinājums.
Pārdošana
Saistībā ar RA pārdošanu vai izslēgšanu no pamatlīdzekļu uzskaites esam pamanījuši, ka VID metodiskajos norādījumos sniegtā piemērā minētais ir pretrunā ar normatīvajiem aktiem.
Pārdod līdz 31/12/2017 iegādātu RA
Saskaņā ar MK noteikumu Nr. 677 127. punktu UIN bāzē iekļauj RA atlikušo vērtību, ja RA izslēdz no pamatlīdzekļu uzskaites. Mūsuprāt, šī norma ir piemērojama gan gadījumā, ja RA atsavina (pārdod, apmaina, dāvina u.c.), gan tad, kad RA ir likvidēts (ja no tā lietošanas vai pārdošanas nākotnē vairs nav gaidāmi saimnieciskie labumi).
Tādējādi, pārdodot līdz 31/12/2017 iegādātu RA, UIN bāzē būtu jāiekļauj atlikusī vērtība, kas var būt lielāka vai mazāka par pārdošanas vērtību. Šos izdevumus iekļauj tā mēneša UIN deklarācijā, kurā RA pārdod.
Šī regulējuma rezultātā gadījumos, kad uzņēmums pārdod līdz 31/12/2017 iegādātu RA, UIN slogs pielīdzinās uzņēmumiem, kas RA iegādāsies pēc 01/01/2018 un samaksās UIN uzreiz pie iegādes.
Uz EDS uzdotu jautājumu VID ir atbildējis, ka, 2018. gadā pārdodot līdz 31/12/2017 iegādātu RA, UIN bāzē iekļauj atlikušo vērtību un apdrošināšanas izdevumus, kas attiecas uz 2018. gadu.
Ievērojot iepriekš minēto, mūsuprāt, VID metodiskā materiāla par UIN deklarācijas aizpildīšanu 11. piemērā norādītais – ja komercsabiedrība 2019. gadā savu RA pārdos, tad atlikušo vērtību norakstīs izdevumos un neiekļaus UIN bāzē – neatbilst spēkā esošajam normatīvajam regulējumam UIN likumā un skaidrojošajos MK noteikumos.
Pārdod pēc 01/01/2018 iegādātu RA
Kā jau minēts iepriekš, pēc 01/01/2018 UIN būs maksājams uzreiz pie iegādes, turpretī pie pārdošanas UIN sekas neradīsies. Pārdodot RA ar peļņu, UIN piemēros vispārīgā kārtībā pie peļņas sadales, turpretī zaudējumu gadījumā papildu UIN nebūs jāmaksā.
Secinājumi
Pēc UIN reformas RA izmantošana nav kļuvusi lētāka – papildu UIN izmaksas, ar ko uzņēmumiem jārēķinās RA iegādes, izmantošanas un pārdošanas gadījumos, var likt pārdomāt šādas iegādes nepieciešamību.
