Šajā rakstā – par PVN piemērošanu gadījumos, kad persona, kas iegādājusies vaučeru, attiecīgo pakalpojumu neizmanto.
Jaunajā PVN direktīvā par vaučeriem neatrisināts ir palicis jautājums par PVN piemērošanas nepieciešamību vai iespējām veikt aprēķinātā PVN korekciju par neizmantotiem vaučeriem. Lai Latvijā būtu skaidra PVN piemērošana šādos gadījumos un nerastos konkurences izkropļojumi, būtu nepieciešams šo jautājumu atrisināt, transponējot direktīvas normas Latvijas normatīvajos aktos. Cerams, ka Finanšu ministrija tā arī darīs. Analizējot citu dalībvalstu pieredzi, esam novērojuši šādu praksi.
PVN korekcijas, ja netiek izmantots viena mērķa vaučers
Viena mērķa vaučera gadījumā PVN ir maksājams par katru tā nodošanu (izsniegšanu).
Ņemot vērā ES Tiesas spriedumu Air France-KLM lietā C-250/14, dažās dalībvalstīs tiek pieņemts, ka korekcijas attiecībā uz PVN, kas iemaksāts budžetā par viena mērķa vaučera izsniegšanu (pārdošanu), nav veicamas, ja vien iemaksātā summa netiek atgriezta vaučera pircējam.
Šī pieeja balstās uz to, ka pakalpojums klientam ir sniegts vaučera pārdošanas brīdī. Pēc analoģijas ar tiesas spriedumā pausto viedokli tiek pieņemts, ka pakalpojuma sniedzējam un preču piegādātājam, kas izlaidis vaučerus, ir pienākums pienācīgi nodrošināt pakalpojumu, savukārt šī pienākuma izpilde ir iespējama tikai tad, ja klienti ierodas saņemt pakalpojumu (preci). Vaučera iegādes brīdī samaksātā summa ir atlīdzība par tiesībām, kas radušās vaučera pircējam, proti, tiesībām saņemt no vaučera izrietošo saistību izpildi, un šāds tiesību nodošanas pakalpojums ir uzskatāms par sniegtu neatkarīgi no tā, vai vaučera pircējs šīs tiesības īstenos. Tādēļ pakalpojums PVN vajadzībām ir uzskatāms par sniegtu vaučera izsniegšanas (pārdošanas) brīdī.
Pietiekami skaidra ir PVN piemērošana gadījumā, kad vaučers ir izsniegts par vienu konkrētu pakalpojumu, piemēram, vaučers restorāna apmeklējumam. Bet, kā zināms, par viena mērķa vaučeriem uzskata arī tādus vaučerus, kas paredz dažādu pakalpojumu sniegšanu, ja vien tiem ir piemērojama viena PVN likme un ir zināma pakalpojumu sniegšanas vieta. Tātad arī šajos gadījumos jāuzskata, ka pakalpojumi ir sniegti vaučera pārdošanas brīdī un aprēķinātais PVN nav koriģējams, ja vaučers netiek izmantots. Šāda pieeja ievērojami atšķiras no agrākās tiesu prakses, kuras ieskatā maksājums ir atlīdzība par apliekamu darījumu tikai tad, ja ir skaidri zināms savstarpējs izpildījums un visi darījumam raksturīgie elementi, kā arī pakalpojums (prece) ir pietiekami precīzi raksturoti.
Nav skaidrs, vai vaučeru izsniegšanas un pārdošanas darījumos vienmēr tiek pieņemts, ka vaučers paredz tiesības saņemt pakalpojumu vai veikt izvēli starp vairākiem pakalpojumiem (iespējams, precēm un pakalpojumiem), kā rezultātā sniegtais pakalpojums nav konkrētais pakalpojums, bet tā saņemšanas tiesības. Ar šādu pieeju vaučera neizmantošanas gadījumā nekādas PVN korekcijas nav veicamas. Tomēr katrā situācijā ir būtiski noskaidrot līdzēju saistības, kas izriet no līguma, un var rasties situācijas, kad korekcijas par neizmantotiem vaučeriem būtu veicamas. Cerams, ka jaunās PVN normas, kas valstij jāpieņem sakarā ar direktīvas grozījumiem, ieviesīs skaidrību.
PVN korekcijas, ja netiek izmantots vairāku mērķu vaučers
PVN par vairāku mērķu vaučeru nav iekasējams brīdī, kad tas tiek nodots, bet tikai tad, kad ir notikusi preču piegāde vai pakalpojumu sniegšana, uz ko vaučers attiecas. Pēc būtības vairāku mērķu vaučera iegāde tiek pielīdzināta tāda maksāšanas līdzekļa iegādei, kuru tā derīguma termiņā var apmainīt pret noteiktām precēm vai pakalpojumiem. Ar šādu pieeju PVN nebūtu maksājams arī vaučeru derīguma termiņa beigās. Tomēr dalībvalstu viedokļi atšķiras par to, vai šie vaučeri nebūtu apliekami to derīguma termiņa beigās.
Būtu tikai saprātīgi prasīt, lai vaučeru direktīvas normu ieviešanas gaitā tiktu aktualizēti un atrisināti visi neskaidrie jautājumi, tostarp jautājums, vai darījumiem ar galu galā neizmantotiem vairāku mērķu vaučeriem, kuru rezultātā neveidojas apliekami darījumi, būtu kāda ietekme uz tiesībām atskaitīt priekšnodokli.
PVN piemērošanas režīms vaučeriem ir sarežģīts, tādēļ pirms iesaistīšanās darbībās ar vaučeru izsniegšanu, iesakām vērsties pie VID vai nodokļu konsultantiem, lai noskaidrotu PVN sekas.
Iepriekšējie raksti par tēmu:
