Arvien biežāk savā komercpraksē uzņēmumi izmanto vaučerus (direktīvā lietotais termins) gan priekšapmaksas, gan dāvanu karšu veidā vai citādi. Turklāt šo karšu izplatīšana nereti notiek ar starpnieku palīdzību, kā rezultātā PVN piemērošanas un darījuma brīža noteikšana jāaplūko ciešā kopsakarā ar starpnieka jēdzienu PVN likuma izpratnē. Šajā rakstā – par jaunumiem PVN piemērošanā vaučeriem, kā arī par jautājumiem, kas jāapzinās uzņēmumiem, kuri izmanto vai plāno izmantot vaučerus.

Nepilnīga regulējuma novēršana

Padomes Direktīvas 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu (turpmāk – PVN direktīva) normas attiecībā uz PVN režīmu ar vaučeriem saistītos darījumos nebija pietiekami skaidras. Dalībvalstīm trūka vienotas pieejas, nosakot šajos gadījumos preču piegādes un pakalpojumu sniegšanas brīdi, vietu, apliekamo vērtību, PVN iekasējamību un atskaitīšanas tiesības, tādēļ netika nodrošināta konsekvence un pastāvēja labvēlīgi apstākļi iespējamiem konkurences izkropļojumiem. 2016. gada 27. jūnijā ES Padome pieņēma grozījumus PVN direktīvā,¹ ar ko ieviesa PVN piemērošanas noteikumus vaučeriem.

Grozījumi paredz jaunās “vaučeru” direktīvas transponēšanu nacionālajos normatīvajos aktos veikt līdz 2018. gada 31. decembrim. Noteikumi attiecībā uz PVN režīmu vaučeriem būs jāpiemēro tikai tiem vaučeriem, kas izdoti pēc 2018. gada 31. decembra, un tie neskar iepriekš pieņemto tiesību aktu spēkā esību un interpretāciju.

Vaučeri jaunās direktīvas izpratnē

Par vaučeriem turpmāk PVN izpratnē tiks uzskatīti instrumenti, kurus ir pienākums pieņemt kā atlīdzību vai daļēju atlīdzību par preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu, turklāt piegādājamās preces vai sniedzamie pakalpojumi vai potenciālo piegādātāju/sniedzēju identitātes ir vai nu norādītas uz paša instrumenta vai ar to saistītos dokumentos, tostarp šāda instrumenta izmantošanas noteikumos.

Noteikumi par PVN piemērošanu būs attiecināmi tikai uz tādiem vaučeriem, kurus var izmantot preču vai pakalpojumu iegādei. Noteikumi nebūs attiecināmi uz instrumentiem, kas turētājam, iegādājoties preces vai pakalpojumus, dod tiesības uz cenu atlaidi, bet nedod tiesības saņemt preces vai pakalpojumus.

Pastāvēs divu veidu vaučeri:

• viena mērķa vaučers – vaučers, kam tā izdošanas brīdī ir zināma preču piegādes vai pakalpojumu sniegšanas vieta un maksājamā PVN likme;
• vairāku mērķu vaučers – vaučers, kas nav viena mērķa vaučers.

PVN piemērošana viena mērķa vaučeriem

Ar PVN apliek katru viena mērķa vaučera nodošanu (izdošanu). PVN piemēro tāpat kā gadījumā, kur preču vai pakalpojumu vērtību saņem avansā.

Viena mērķa vaučera nodošanu (pārdošanu), ko veic nodokļa maksātājs, kurš darbojas savā vārdā, uzskata par tādu preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu, uz kuriem attiecas vaučers. Darījuma brīdi neietekmē faktiskais preču nodošanas vai pakalpojumu sniegšanas brīdis apmaiņā pret vaučeru.

Ja viena mērķa vaučerus izdod vai izplata starpnieks, kas darbojas citas personas vārdā, ņemot vērā starpnieku darbības principus,² tad –

1. preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu uzrāda nodokļa maksātājs, kura vārdā starpnieks darbojas. PVN jāuzrāda tā taksācijas perioda deklarācijā, kurā vaučers ir nodots;
2. netiek uzskatīts, ka starpnieks piedalās preču piegādē vai pakalpojumu sniegšanā. Starpnieks piemēro PVN tikai starpnieka sniegtiem pakalpojumiem, piemēram, izplatīšanas pakalpojumiem u.tml. Starpnieka sniegtā pakalpojuma brīdim nav nekāda sakara ar faktisko preču nodošanu vai pakalpojumu sniegšanu apmaiņā pret vaučeru. Starpniecības pakalpojumu apliek ar PVN tā sniegšanas brīdī.

PVN piemērošana vairāku mērķu vaučeriem

PVN par vairāku mērķu vaučeru ir iekasējams tad, kad faktiski notiek tādu preču piegāde vai pakalpojumu sniegšana, uz ko vaučers attiecas. Tādējādi ar PVN nebūtu jāapliek šāda vaučera iepriekšēja nodošana.

Pēc faktiskās preču piegādes vai pakalpojumu sniegšanas, nosakot preču vai pakalpojumu summu, kurai piemēro PVN, pieņem, ka tā ir naudas vērtība, kas norādīta uz vairāku mērķu vaučera (vai saistītā dokumenta), atskaitot PVN summu, kas maksājama par preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu.

Ja vairāku mērķu vaučers ir izmantots daļēji, tad summa, kurai piemēro nodokli, ir attiecīgā atlīdzības (naudas vērtības) daļa, atskaitot PVN summu, kas maksājama par preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu.

Joprojām aktuāls un ārpus šīs direktīvas sfēras paliek jautājums par PVN piemērošanu vairāku mērķu vaučeram, ja galapatērētājs to neizmanto derīguma termiņa laikā un par to saņemto atlīdzību patur tirgotājs. Turpmāk – par šo jautājumu, kā arī par PVN piemērošanu starpnieku vaučeru darījumos sniegtajiem pakalpojumiem.