Šā gada 1. janvārī ir stājušās spēkā normas, kas skaidro PVN piemērošanu ar nekustamo īpašumu (NĪ) saistītiem pakalpojumiem un ir noteiktas ES Padomes Īstenošanas regulā Nr. 1042/2013. Šī regula ir tieši piemērojama visās ES dalībvalstīs, tādēļ ar NĪ saistītu pakalpojumu sniegšanas vietas noteikšanā šīs PVN normas visās dalībvalstīs ir piemērojamas vienādi.
ES tiesību aktu prasības
Saskaņā ar Padomes Direktīvas 2006/112/EK 47. pantu (un Latvijas PVN likuma 25. pantu) ar NĪ saistītu pakalpojumu sniegšanas vieta ir īpašuma atrašanās vieta.
Regulā ir uzskaitīti pakalpojumi, kas uzskatāmi par tieši saistītiem ar NĪ, bet īpaši jāizceļ regulas norma par tiesību piešķiršanu vai nodošanu, lai lietotu NĪ vai tā daļu (31.(a) panta 2. punkta (j) apakšpunkts). Šī norma īpaši attiecas uz tādu lietošanas tiesību piešķiršanu vai nodošanu, kas nav ne iznomāšana/izīrēšana, ne izmitināšanas pakalpojumi, piemēram, zvejas un medību atļauju piešķiršanu vai piekļuvi atpūtas telpām lidostās, vai tādas infrastruktūras (piemēram, tiltu un tuneļu) izmantošanu, par kuras lietošanu jāmaksā.
Ieviešot šo regulas pantu, likumdevēja mērķis bija papildināt uzskaitīto pakalpojumu tvērumu, lai dažādiem NĪ izmantošanas veidiem saskaņā ar dažādiem līguma noteikumiem nodrošinātu vienādu nodokļa piemērošanu visās ES dalībvalstīs. Tiesiskā regulējuma ieviešanas galvenais mērķis bija izvairīties no nodokļa dubultas uzlikšanas par vienu un to pašu pakalpojumu un nepieļaut nodokļa neuzlikšanu vispār.
Ņemot vērā regulas pantu par tiesību lietot NĪ vai tā daļu piešķiršanu vai nodošanu, ir jāuzsver, ka šis tiesiskais regulējums ir jāpiemēro ne vien attiecībā uz pašā regulā uzskaitītajiem piemēriem (zvejas un medību atļauju piešķiršana, piekļuve atpūtas telpām lidostās, maksa par tiltu un tuneļu izmantošanu), bet arī attiecībā uz līdzīgiem gadījumiem, kas saistīti ar tādu NĪ vai tās daļas izmantošanas tiesību piešķiršanu vai nodošanu, kas regulā nav skaidri uzskaitīti. Lai piemērotu atbilstošas PVN normas, nodokļa maksātājam ir jāvērtē, vai sniegtā pakalpojuma saikne ar NĪ ir pietiekami tieša un vai pakalpojumam būs piemērojami vispārīgie noteikumi par pakalpojuma sniegšanas vietas noteikšanu.
Turklāt šo noteikumu piemērošanas joma ir plaša, taču stingri jāievēro ierobežojošais nosacījums par “pietiekami tiešu saikni” starp pakalpojumu un NĪ. Lai gan tādi pakalpojumi, kas pēc ekonomiskās būtības ir saistīti ar NĪ, ir iekļauti PVN direktīvas 47. panta piemērošanas jomā, papildpakalpojumi (piemēram, uzkopšanas vai remonta pakalpojumi), ko sniedz tas pats pakalpojuma sniedzējs, šajā jomā nav iekļauti. Tomēr, ja šos pašus pakalpojumus sniedz kā kompleksu pakalpojumu kopā ar pakalpojumu, kas saistīts ar NĪ, ir jāpārbauda un jāpārliecinās, vai kompleksais pakalpojums uzskatāms par vienotu pakalpojumu PVN piemērošanas vajadzībām.
Lai nodokļa maksātājs nodrošinātu pareizu PVN normu piemērošanu ar NĪ saistītiem pakalpojumiem, ir jāizvērtē, vai sniegtajam pakalpojumam pēc tā ekonomiskās būtības ir pietiekami tieša saikne ar NĪ, lai piemērotu PVN direktīvas 47. pantu (PVN likuma 25. pantu), vai arī tomēr pakalpojumam ir piemērojama cita direktīvas norma.
Turpmāk analizēsim citus šā jaunā regulējuma aspektus.
