Šā gada 7. maijā ir publicēti MK noteikumi, ar kuriem tiek papildināti 2017. gada 14. decembrī izdotie MK noteikumi Nr. 677 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma normu piemērošanas noteikumi” (turpmāk – “UIN noteikumi”). Tie aptver gan veidu, kādā nerezidents sniedz informāciju par gūto ienākumu no nekustamā īpašuma izīrēšanas, gan precizējumus pastāvīgo pārstāvniecību ienākuma aprēķinā un reorganizācijas noteikumos.
Pastāvīgo pārstāvniecību (“PP”) ienākums
PP ienākuma aprēķinā iepriekš jautājumus raisīja UIN noteikumu norma par 10%, kas būtu atskaitāmi kā izdevumi PP apliekamās bāzes noteikšanā. Šī norma ir precizēta ar grozījumiem, ietverot skaidrojumu, ka minētos 10% aprēķina no –
- to izdevumu apjoma, kurus PP galvenais uzņēmums ir faktiski apmaksājis pilnībā vai daļēji, ja tie ir tieši saistīti ar PP saimniecisko darbību;
- to preču vērtības, kuras galvenais uzņēmums ir piegādājis PP.
Protams, šajos 10% ietvertie netiešie izdevumi nedrīkst būt iekļauti to preču vai pakalpojumu pašizmaksā, kurus nerezidents ir piegādājis vai sniedzis PP, vai kuri ir attiecināti uz PP kā ar to saistīti izdevumi.
Papildu noteikums reorganizācijām
Turpmāk nosacītās dividendes veidos aktīvi, kurus reorganizācijas procesā iekļauj iegūstošā uzņēmuma pamatkapitālā, atliekot UIN samaksu līdz pamatkapitāla samazināšanas brīdim.
Tādējādi reorganizācijas rezultātā, sadalot uzņēmumu un izveidojot pamatkapitālu saskaņā ar nododamā saimnieciskās darbības veida vērtējumu, atliktā UIN saistību varētu radīt tajā iekļauto aktīvu vērtība pēc pamatkapitāla samazināšanas.
Līdzīgi, ja reorganizācija notiek, pievienojot uzņēmumu, tad nodoto aktīvu vērtība būs summa, par kuru samazinot pamatkapitālu nākotnē, veidosies nosacītās dividendes un būs jāmaksā UIN.
UIN aprēķins ienākumam no nekustamā īpašuma izīrēšanas vai iznomāšanas
UIN noteikumi ir papildināti ar iesniedzamās informācijas sarakstu un formas aizpildīšanas kārtību. Tas ļaus nerezidentiem iesniegt aprēķinu par nomas (īres) ieņēmumiem un ar tiem tieši saistītiem izdevumiem. Bruto peļņai šādā gadījumā piemēros 20% UIN. Ja iepriekš ir ieturēts 5% UIN no nomas vai īres ieņēmumiem, tad varētu veidoties pārmaksa, kuru nerezidents varēs atgūt.
