Iepriekš jau esam informējuši MindLink.lv abonentus par jauno UIN likumu, tostarp par jaunu regulējumu attiecībā uz ziedojumiem. Šajā rakstā – par atšķirībām UIN piemērošanā ziedojumiem iepriekš un pēc šā gada 1. janvāra, kad jaunais UIN likums ir stājies spēkā.
Kārtība līdz 2017. gada 31. decembrim
Saskaņā UIN likumu, iesniedzot UIN deklarāciju par 2017. gadu, uzņēmumiem ir tiesības piemērot 85% nodokļa atlaidi ziedojumiem, ja ir izpildīti šādi nosacījumi:
- ziedojums tiek veikts budžeta iestādēm un organizācijām, kurām ziedojuma saņemšanas brīdī ir piešķirts sabiedriskā labuma organizācijas statuss saskaņā ar Sabiedriskā labuma organizāciju likumu;
- aprēķinātā nodokļa atlaide nepārsniedz 20% no nodokļa kopsummas.
Jaunais UIN likums
Pēc plašām diskusijām jaunā UIN likuma sagatavošanas gaitā par atvieglojumu piemērošanu ziedojumiem ir noteikts, ka ziedotājs varēs izvēlēties izmantot atvieglojumu vienā no trīs veidiem:
- neiekļaut apliekamajā bāzē ziedojumus 5% apmērā no iepriekšējā gada peļņas (1. piemērs);
- neiekļaut apliekamajā bāzē ziedojumus 2% apmērā no iepriekšējā gada kopējās bruto darba samaksas, no kuras veiktas VSAOI (2. piemērs);
- samazināt UIN par aprēķinātajām dividendēm 75% apmērā no ziedotās summas, nepārsniedzot 20% no aprēķinātā UIN par dividendēm (3. piemērs).
Ar šā gada 1. janvāri uzņēmumi varēs izvērtēt, kura pieeja nodokļu atvieglojumu piemērošanai ziedojumiem ir visizdevīgākā UIN aprēķina vajadzībām. Jāatzīmē, ka pirmā un otrā pieeja ļauj iekļaut ziedojumus uzņēmuma saimnieciskās darbības izdevumos un nemaksāt UIN līdz noteiktiem limitiem. Šie atvieglojuma veidi būs izdevīgi tiem uzņēmumiem, kas neplāno maksāt dividendes, strādā ar zaudējumiem vai kam būs uzkrāta peļņa uz 31.12.2017 (šajā gadījumā uzņēmumi varēs sadalīt līdz 2018. gadam gūto peļņu, nepiemērojot jauno UIN).
Trešā pieeja ir līdzīga kārtībai, kāda bija spēkā līdz 2017. gadam, un paredz samaksāt UIN par to taksācijas periodu (mēnesi), kurā veikts ziedojums. Savukārt tajā mēnesī, kad uzņēmuma dalībnieki pieņems lēmumu par peļņas sadali dividendēs, uzņēmums varēs samazināt UIN par aprēķinātajām dividendēm 75% apmērā no ziedotās summas, nepārsniedzot 20% no UIN.
Turklāt jaunais UIN likums neaizliedz mainīt atvieglojumu piemērošanas veidu pārskata gada ietvaros. Ja uzņēmums ir piemērojis pirmo vai otro variantu, bet vēlāk pieņēmis lēmumu par dividenžu izmaksu, tad uzņēmums var aprēķināt un samaksāt nodokli, labojot UIN deklarāciju par to taksācijas periodu, kurā veikts ziedojums, un piemērot atlaidi 75% apmērā no ziedotās summas.
Trīs UIN piemērošanas veidus salīdzinājām šādos piemēros:
|
1. piemērs
|
2017. gada nesadalītā peļņa: EUR 1 000
Ziedojums, kas nepārsniedz 5% no nesadalītās peļņas: EUR 50
|
Ziedojumu, kas nepārsniedz EUR 50, neapliek ar UIN.
|
|
2. piemērs
|
2017. gada bruto algu fonds, par ko samaksāts VSAOI: EUR 10 000
Ziedojums, kas nepārsniedz 2% no algu fonda: EUR 200
|
Ziedojumu, kas nepārsniedz EUR 200, neapliek ar UIN.
|
|
3. piemērs
|
Aprēķinātās neto dividendes: EUR 10 000
Maksājamais UIN par dividendēm: EUR 2 500
Ziedojums: EUR 200
Maksājamais UIN: EUR 200 / 0.8 * 20% = EUR 50
|
Ja 75% no ziedojuma (75% no 200 = 150) nepārsniedz 20% no maksājamā UIN par neto dividendēm (20% no 2 500 = 500), tad maksājamo UIN var samazināt par 75% no ziedojuma.
|
Jaunajā UIN likumā ir paredzēti vairāki nosacījumi, kas jāizpilda, lai ziedojumu atvieglojumu varētu izmantot. Likuma prasības palielina administratīvo slogu procesam, kas ļauj kvalificēt maksājumu kā ziedojumu. Tādējādi, lai varētu piemērot atvieglojumu par ziedojumiem, uzņēmumam kopā ar UIN deklarāciju EDS būs jāiesniedz dokumenti, kas apliecina, ka –
- ziedojuma saņēmējs ir ES/EEZ valsts rezidents (apliecinājuma formā);
- ziedojuma saņēmējam ir sabiedriskā labuma organizācijas statuss rezidences valstī;
- ziedojuma saņēmējs darbojas sabiedriskā labuma jomā, kas sniedz nozīmīgu labumu sabiedrībai;
- vismaz 75% no maksātāja ziedotās summas ir izlietoti sabiedriskā labuma mērķiem.
Likums nepaskaidro sīkāk, kādi dokumenti ir jāiesniedz VID, lai apliecinātu 3. un 4. punktā minēto prasību izpildi. Mūsuprāt, par apliecinājumu varētu kalpot līgums, kas ietver sevī šī apliecinājuma detaļas.
Jāpiebilst, ka tiesības piemērot atvieglojumu par ziedojumiem netiks piešķirtas, ja ziedojuma saņēmējs publiski izmantos ziedotāja zīmolu. Taču, ja ziedotāja nosaukums un logo neaizņem vairāk par 1/20 daļu no ziedotāju saraksta teksta laukuma, uzņēmumam ir tiesības piemērot atvieglojumu.
Visbeidzot, atšķirībā no iepriekšējās kārtības, kad nodokļu maksātājam nedrīkstēja būt UIN parāds, kas pārsniedz EUR 150, taksācijas perioda otrā mēneša pirmajā datumā (uzņēmumiem ar pārskata periodu, kas sakrīt ar kalendāro gadu, šis datums bija 1.februāris), jaunajā modelī šāds UIN parāds nedrīstēs būt taksācijas perioda pirmajā dienā, kurā veikts ziedojums (t.i. atbilstošā mēneša 1.datums).
