VID ir publiskojis uzziņu,1 kurā skaidro nodokļu piemērošanu meitas sabiedrības dividenžu izmaksai mātes sabiedrībai un tālāk tās īpašniekam – fiziskai personai. Šī secīgā dividenžu izmaksa aptver gan 2017. gada, gan 2018. gada peļņu. Uzziņa tika pieprasīta ar mērķi noskaidrot, vai dividenžu izmaksa no 2017. gada peļņas personai radīs iedzīvotāju ienākuma nodokļa (IIN) saistības.
Situācijas apraksts
Meitas sabiedrība C 2018. gadā ir izmaksājusi savu 2017. gada peļņu mātes sabiedrībai B kā dividendes. Mātes sabiedrība plāno saņemtās dividendes 2019. gadā izmaksāt tālāk īpašniekam – fiziskai personai A. Uzziņa skaidro uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) un IIN piemērošanu abos soļos.
UIN piemērošana
Izmaksājot dividendes mātes sabiedrībai B, meitas sabiedrība C neapliks tās ar jauno UIN, jo izmaksā tās no 2017. gada peļņas, kas aplikta ar veco UIN. Šādu rīcību nosaka UIN likuma pārejas noteikumu 8. punkts.
Mātes sabiedrība B var izmaksāt saņemtās dividendes fiziskajai personai A, neapliekot tās ar jauno UIN. Pamatojums šādai rīcībai ir UIN likuma 6. panta pirmā daļa, jo no cita UIN maksātāja saņemtās dividendes ar nodokli neapliek. Meitas sabiedrība C ir UIN maksātāja, tādēļ atbilst šim kritērijam.
IIN piemērošana
Svarīgākais jautājums attiecas uz personu A, kura saņem dividendes no mātes sabiedrības B. Vai būs jāmaksā IIN?
IIN likums nosaka, ka neapliek tikai tādas dividendes, par kurām samaksāts UIN saskaņā ar jauno UIN likumu.
Savukārt 2010. gada 21. septembra MK noteikumu Nr. 899 “Likuma “Par iedzīvotāju ienākuma nodokli” normu piemērošanas kārtība” 35.
1 punktā ir noteikts, ka neapliek arī dividendes un tām pielīdzinātu ienākumu, ja UIN maksātājs – dividenžu izmaksātājs – ir bijis tiesīgs par šo dividenžu un tām pielīdzināmā ienākuma apmēru samazināt UIN bāzē iekļauto dividenžu apmēru atbilstoši UIN likuma nosacījumiem.
2
Tātad personas A saņemtās dividendes neapliek ar IIN. Taču pārsniedzot EUR 4000, tās jānorāda gada ienākumu deklarācijā tāpat kā jebkurš neapliekams ienākums.
__________________________________
1 2018. gada 18. decembra uzziņa Nr. 30.1-8.7/317762
2 Vienīgais izņēmums, kad IIN atbrīvojumu nepiemēro, ir dividendēm, par kurām UIN bāze samazināta saskaņā ar UIN likuma nosacījumiem par akciju atsavināšanas ienākuma neiekļaušanu UIN bāzē.
