Nodokļa rēķinā ietvertās atsauces par konkrēta PVN režīma piemērošanu ir būtiska nodokļa rēķina sastāvdaļa. Šajā rakstā – sīkāk par šo tēmu.
Tiesību aktu prasības
Saskaņā ar Padomes 2006. gada 28. novembra direktīvas 2006/112/EK (“PVN direktīva”) 218. pantu par nodokļa rēķinu atzīst dokumentu vai paziņojumu papīra vai elektroniskā formā, kas atbilst direktīvā noteiktajiem kritērijiem un sniedz visu nodokļa rēķinā iekļaujamo informāciju. Līdzīgus kritērijus nosaka arī PVN likums – par nodokļa rēķinu uzskata dokumentu papīra vai elektroniskā formā, kurā norādīti konkrēti rekvizīti un cita informācija. Tādējādi atsauces nodokļa rēķinā ir tikpat svarīga norādāmā informācija kā citi rekvizīti – atsauču nenorādīšana nodokļa rēķinā darījuma partnerim var radīt neskaidrību par piemērotajām PVN tiesību aktu normām.
VID ir norādījis, ka starpvalstu darījumos administratīvais slogs nodokļa maksātājiem un dalībvalstu nodokļu administrācijām ir mazāks, ja nodokļa rēķinos ir norādītas atsauces uz PVN direktīvas normām, nevis dalībvalstu nacionālo tiesību aktu normām.
PVN likuma 125. panta pirmā daļa nosaka informāciju un rekvizītus, kas obligāti iekļaujami nodokļa rēķinā. Tostarp 125. panta pirmās daļas 14.–23. punktā ir minēti vairāki aspekti, kas jāievēro, izrakstot nodokļa rēķinu par preču piegādi vai sniegto pakalpojumu un par citiem atsevišķiem darījumiem, par kuriem nodokļa rēķinā ir jāiekļauj attiecīgas atsauces.
Piemēram, saskaņā ar PVN likumu, ja preču piegādei vai sniegtajam pakalpojumam ir piemērota 0% likme vai arī atbrīvojums no nodokļa, tad jānorāda atsauce uz PVN likuma pantu, atbilstoši kuram ir piemērojama 0% likme vai atbrīvojums, vai arī atsauce uz PVN direktīvas attiecīgo pantu vai jebkāda cita atsauce, kurā norādīts 0% likmes vai atbrīvojuma piemērošanas pamatojums. Turklāt, ja par nodokļa samaksu ir atbildīgs preču vai pakalpojumu saņēmējs, tad jānorāda “nodokļa apgrieztā maksāšana.” Līdzīgi jānorāda, ja tiek piemērots kāds no nodokļa īpašajiem maksāšanas režīmiem.
Tabulā apkopotas iespējamās atsauces nodokļa rēķinā latviešu un angļu valodā:
|
Darījums
|
PVN
|
Atsauce
|
Angliski
|
|
Pakalpojumu sniegšana citā dalībvalstī reģistrētam nodokļa maksātājam, ja pakalpojumu sniegšanas vietu nosaka saskaņā ar PVN likuma 19. panta pirmo daļu
|
nepiemēro
|
“nodokļa apgrieztā maksāšana”
|
“reverse charge”
|
|
Preču piegāde ES teritorijā citā dalībvalstī reģistrētam nodokļa maksātājam
|
0%
|
Direktīvas 2006/112/EK 138. panta 1. punkts
|
Article 138(1) of VAT Directive (2006/112/EC)
|
|
Pakalpojumu sniegšana trešajā valstī reģistrētam nodokļa maksātājam, ja pakalpojumu sniegšanas vietu nosaka saskaņā ar PVN likuma 19. panta pirmo daļu
|
nepiemēro
|
“nodokļa apgrieztā maksāšana” vai Direktīvas 2006/112/EK 44. pants
|
“reverse charge” or Article 44 of VAT Directive (2006/112/EC)
|
|
Preču eksports
|
0%
|
Direktīvas 2006/112/EK 146. panta 1. punkta a) apakšpunkts
|
Article 146(1)(a) of VAT Directive (2006/112/EC)
|
|
Jauna transportlīdzekļa piegāde
|
0%
|
Direktīvas 2006/112/EK 138. panta 2. punkta “a” apakšpunkts
|
Article 138(2)(a) of VAT Directive (2006/112/EC)
|
|
Būvniecības pakalpojumu sniegšana
|
īpašais PVN piemērošanas režīms
|
“nodokļa apgrieztā maksāšana”
|
“reverse charge”
|
|
Metāllūžņu un kokmateriālu pārdošana
|
īpašais PVN piemērošanas režīms
|
“nodokļa apgrieztā maksāšana”
|
“reverse charge”
|
|
Mobilo telefonu, planšetdatoru, klēpjdatoru un integrālās shēmas ierīču
pārdošana
|
īpašais PVN piemērošanas režīms
|
“nodokļa apgrieztā maksāšana”
|
“reverse charge”
|
|
Graudaugu un tehnisko kultūru (tostarp eļļas augu sēklu), tai skaitā šo preču maisījumu, kuri neizmainītā stāvoklī parasti nav paredzēti gala patēriņam, pārdošana
|
īpašais PVN piemērošanas režīms
|
“nodokļa apgrieztā maksāšana”
|
“reverse charge”
|
|
Neapstrādātu dārgmetālu, dārgmetālu sakausējumu un ar dārgmetālu plaķētu metālu pārdošana
|
īpašais PVN piemērošanas režīms
|
“nodokļa apgrieztā maksāšana”
|
“reverse charge”
|
|
Rēķinu izraksta preču vai pakalpojumu saņēmējs
|
|
“pašaprēķins”
|
“self-billing”
|
|
Preču piegāde vai pakalpojumu sniegšana, piemērojot kases principu
|
21%
|
“naudas līdzekļu uzskaite”
|
“cash accounting”
|
|
Tūrisma pakalpojumu sniegšana
|
21%
|
“peļņas daļas režīms ceļojumu aģentūrām”
|
“margin scheme – travel agents”
|
|
Lietotu preču piegāde
|
21%
|
“peļņas daļas režīms lietotām precēm”
|
“margin scheme – second-hand goods”
|
|
Mākslas darbu piegāde
|
21%
|
“peļņas daļas režīms mākslas darbiem”
|
“margin scheme – works of art”
|
|
Kolekciju priekšmetu un senlietu piegāde
|
21%
|
“peļņas daļas režīms kolekciju priekšmetiem un senlietām”
|
“margin scheme – collector’s items and antiques”
|
