Matīss Auziņš

Mенеджер проектов отдела налогового консультирования, PwC Латвия

С ростом популярности торговли товарами в Интернете все больше предприятий посредством различных электронных интерфейсов (например, торговых точек, платформ или порталов) не только продают свои товары, но и содействуют продажам товаров третьих лиц. В случаях, предусмотренных поправками к регулированию НДС, которые вступили в силу 1 июля текущего года, интерфейсы, содействующие поставкам третьих лиц, отвечают за удержание НДС вместо продавца товаров. В данной статье – о случаях, в которых считается, что налогоплательщик (интерфейс) сам приобрел и перепродал товары, став так называемым предполагаемым поставщиком.

Предполагаемый поставщик

Согласно частям пятой и шестой статьи 6 закона «О НДС» считается, что налогоплательщик сам получил и поставил товары, если он посредством электронного интерфейса содействует:

• дистанционной продаже товаров, импортированных из третьих стран или третьих территорий, в партиях, истинная стоимость которых не превышает 150 евро;
• поставке товаров, осуществляемой налогоплательщиком, который не ведет хозяйственную деятельность в Европейском союзе, находящемуся в Европейском союзе лицу, которое не является налогоплательщиком.

Из данных норм права следует, что налогоплательщик, содействующий поставке посредством интерфейса, становится предполагаемым поставщиком в следующих случаях:

• партия товаров, истинная стоимость которой не превышает 150 евро, поставлена покупателю в ЕС и импортирована в ЕС из третьей страны независимо от того, ведет ли поставщик/продавец в основной сделке хозяйственную деятельность в ЕС или за его пределами;
• товары, уже выпущенные в свободный оборот в ЕС, или товары, которые находятся в ЕС, поставляются клиентам в ЕС независимо от их стоимости, если поставщик/продавец в основной сделке не ведет хозяйственную деятельность в ЕС.

Таким образом, налогоплательщик, содействующей поставке посредством интерфейса, не становится предполагаемым поставщиком в следующих случаях:

• партия товаров истинной стоимостью свыше 150 евро импортирована в ЕС независимо от того, где ведет хозяйственную деятельность поставщик/продавец в основной сделке;
• товары, уже выпущенные в ЕС в свободный оборот, или товары, которые находятся в ЕС, поставляются клиентам в ЕС независимо от их стоимости, если поставщик/продавец в основной сделке ведет хозяйственную деятельность в ЕС.

Хотелось бы подчеркнуть, что, даже если предприятие третьей страны зарегистрировано в качестве плательщика НДС в какой-либо стране-участнице, интерфейс тоже может стать предполагаемым поставщиком. Обязанность регистрироваться в качестве плательщиков НДС может возникать у предприятий на разных основаниях (например, поставка товаров из какой-либо страны-участницы, предоставление услуг, место оказания которых находится в данной стране-участнице, и др.). О ведении хозяйственной деятельности свидетельствует наличие постоянного учреждения в какой-либо стране-участнице. Для того чтобы считать, что постоянное учреждение возникло, обычно необходимо, чтобы в данной стране-участнице были люди и технические ресурсы, принимающие участие в ведении хозяйственной деятельности. С практической точки зрения интерфейсам может быть сложно получить информацию, позволяющую убедиться в том, что поставщик/продавец в основной сделке ведет хозяйственную деятельность в ЕС.

Когда интерфейс становится предполагаемым поставщиком, возможно двойное обложение НДС.

К примеру, предприятие третьей страны, не зарегистрированное в ЕС в качестве плательщика НДС, приобретает товары в ЕС и продает их посредством интерфейса покупателю в ЕС. Вначале у продавца товаров возникает обязанность взимать НДС за поставку предприятию третьей страны, а у интерфейса возникает обязанность взимать НДС за сделку, в которой интерфейс содействует продаже товаров конечному покупателю в ЕС. Поскольку предприятие третьей страны не зарегистрировано в стране-участнице, в которой приобрело товары, несмотря на то, что осуществленная предприятием поставка интерфейсу является необлагаемой и предусматривает право отчислять предналог, скорее всего, у него не будет возможности воспользоваться своим правом отчисления, если только конкретная страна-участница не внедрит механизм возврата такой переплаты. Как минимум латвийским законом «О НДС» не предусматривается такая возможность.

Из вышеуказанного следует необходимость тщательно анализировать потоки поставки товаров и применение к ним НДС во избежание двойного обложения НДС.