Ранее мы писали о новом регулировании, изложенном в законе «О подоходном налоге с предприятий (ПНП)», относительно авансовых платежей, вносимых в качестве предоплаты за услугу или товар. В данной статье – о различиях в применении ПНП к авансовым платежам в зависимости от момента выполнения платежа и о дальнейших действиях при списании дебиторской задолженности.
Согласно пункту 1 части 21 статьи 8 закона «О ПНП», если сделка не начата в течение 12 месяцев с месяца, в котором произведен авансовый платеж, при подготовке декларации ПНП за последний месяц отчетного года сумма аванса должна быть включена в облагаемую ПНП базу.
Срок давности, когда в случае получения услуги/товара можно уточнить декларацию ПНП за период таксации и уменьшить сумму платежа, включенного в облагаемую налогом базу, составляет 36 месяцев с месяца, в котором произведен авансовый платеж.
Обратите внимание, что данное положение о ПНП вступило в силу 12 февраля 2020 года. Ни в переходных правилах закона «О ПНП», ни в аннотации к поправкам не указывается, что данная норма является редакционным уточнением закона и могла бы применяться задним числом. Следовательно, содержащаяся в законе «О ПНП» норма относительно применения ПНП к авансовым платежам применима к таким авансовым платежам, которые произведены после 11 февраля 2020 года.
При применении пункта 1 части 21 статьи 8 закона «О ПНП» следует оценить обстоятельства неполучения услуги/товара. Если есть возможность обосновать их экономически и доказать, что отсутствие авансового платежа не связано с целью искусственного изъятия прибыли, то по согласованию с СГД аванс может не облагаться ПНП.
В таблице представлены три ситуации, в основе которых, по сути, один сценарий, но различается время внесения авансового платежа. Данное обстоятельство имеет решающее значение при определении принципов применения ПНП к авансовым платежам, а также оно должно оцениваться при определении возможных налоговых последствий в случае списания дебиторской задолженности.
Период, в котором произведен авансовый платеж |
Описание ситуации |
Налогообложение авансовых платежей |
Дальнейшие шаги при списании дебиторской задолженности |
До 1 января 2018 года |
Авансовый платеж произведен, но услуга не получена, поэтому дебиторская задолженность отражается в балансе.
Руководство предприятия понимает, что услуга не будет получена в последующие периоды и вернуть уплаченный аванс невозможно.
Принимается решение о списании дебиторской задолженности. |
Условия пункта 1 части 21 статьи 8 закона «О ПНП» применять не нужно. |
Дебиторская задолженность, возникшая до 1 января 2018 года, является «старой» задолженностью. Налоговые последствия: дополнительный ПНП не взимается. Для определения возможностей уменьшения налогооблагаемой базы необходимо оценить: 1) Создан ли резерв по долгу и когда? 2) Выполнены ли условия части третьей статьи 9 закона «О ПНП»?* |
В период с 1 января 2018 года по 11 февраля 2020 года (включительно) |
Дебиторская задолженность, возникшая после 1 января 2018 года, является «новой» задолженностью. Налоговые последствия: можно рассчитать подлежащий уплате ПНП. Необходимо оценить положения части третьей статьи 9 закона «О ПНП». В случае их невыполнения сумма долга при составлении декларации за последний месяц отчетного года должна быть включена в налогооблагаемую базу*. |
||
В период с 12 февраля 2020 года
|
Применяются условия пункта 1 части 21 статьи 8 закона «О ПНП». |
При рассмотрении последствий по ПНП в случае списания дебиторской задолженности необходимо оценить: 1) Была ли сумма долга включена в налогооблагаемую базу (поскольку услуга не получена в течение 12 месяцев, предприятие должно было включить сумму аванса в налогооблагаемую базу как не связанные с хозяйственной деятельностью расходы)? 2) Выполнены ли условия части третьей статьи 9 закона «О ПНП»? Налоговые последствия: если авансовый платеж включен в налогооблагаемую базу, не должна была возникнуть ситуация, при которой сумма аванса облагается ПНП во второй раз как дебиторская задолженность, хотя следует отметить, что в законе «О ПНП» не предусмотрено специальное регулирование для подобной ситуации. При соблюдении условий части третьей статьи 9 закона «О ПНП» возникает право на уменьшение налогооблагаемой базы согласно части пятой статьи 9 закона «О ПНП»*. |
* Порядок применения ПНП к дебиторской задолженности более подробно разъясняется в статье, опубликованной на MindLink 11 мая 2021 года.
Если у Вас возникли какие либо комментарии к этой статье, просим отправить здесь lv_mindlink@pwc.com
Ваш вопрос10 мая текущего года Служба государственных доходов (СГД) опубликовала на своей странице актуализированный методический материал «Утраченные долги», в котором изложены рекомендации по применению НДС и ПНП. В данной статье мы рассмотрим аспекты применения НДС при уступке права требования.
Ранее мы писали о применении ПНП к платежам нерезидентам, из которых необходимо удерживать налог согласно положениям статьи 5 закона «О ПНП». В данной статье подробнее рассматривается нормативное регулирование самого распространенного вида платежа – за управленческие и консультационные услуги, примеры и бухгалтерские оправдательные документы.
Мы используем cookie-файлы для персонализации контента, улучшения пользовательского опыта и сбора статистики.
Нажимая «Принять все cookie-файлы», вы соглашаетесь на использование всех типов cookie-файлов. Если вы хотите выбрать, каких cookie-файлов мы можем использовать, выберите соответствующих.
Чтобы получить дополнительную информацию, вы можете ознакомиться с нашей «Политикой использования cookie-файлов».
Эти cookie-файлы обеспечивают работу веб-сайта, и отключить их нельзя. Обычно они применяются в ответ на производимые вами действия, т.е. на ваши запросы, например, установить настройки конфиденциальности или заполнить какие-либо формы и служат для того, чтобы сделать использование вами веб-сайта более удобным для вас. Вы можетe настроить свой браузер таким образом, чтобы он блокировал эти cookie-файлы или оповещал вас о них, но в этом случае некоторые компоненты сайта перестанут работать. Эти cookie-файлы не хранят данные, идентифицирующие личность.
Эти cookie-файлы помогают нам вести подсчет статистики количества посетителей и исследовать источники трафика, чтобы мы могли оценивать и повышать эффективность и удобство работы нашего сайта для вас. Они позволяют нам узнать, какие страницы являются самыми популярными или пользуются наименьшим интересом пользователей, каким образом посетители перемещаются по сайту. Вся информация, собираемая этими cookie-файлами, обобщается и, соответственно, является анонимной. Если вы запретите использовать эти cookie-файлы, мы не сможем отслеживать посещаемость сайта и не сможем регулировать его работу.
В целях продвижения своих услуг, сбора статистики и проведения исследований, PwC и MindLink.lv может размещать на других сайтах рекламу, которая будет видна вам. Cookie-файлы используются для того, чтобы сделать предложения ориентированными на вас и ваши интересы. Кроме того, они нужны для предотвращения частого появления одной и той же рекламы. Эти рекламные обращения предназначены исключительно для того, чтобы ознакомить вас с потенциально интересными для вас предложениями. PwC не продает ваши данные третьим лицам.