Ранее мы писали о применении ПНП к платежам нерезидентам, из которых необходимо удерживать налог согласно положениям статьи 5 закона «О ПНП». В данной статье подробнее рассматривается нормативное регулирование самого распространенного вида платежа – за управленческие и консультационные услуги, примеры и бухгалтерские оправдательные документы.
Нормативное регулирование
Определение понятия «управленческие и консультационные услуги» приводится в части пятой статьи 5 закона «О ПНП». В толковании закона данные услуги включают в себя совокупность действий, осуществляемых нерезидентом либо напрямую, либо при помощи приглашенного персонала, чтобы обеспечить управление постоянным представительством местного предприятия (резидента) или другого нерезидента либо предоставить данному предприятию или представительству необходимые консультации.
Консультационные услуги включают в себя различные действия, поэтому в пункте 30 правил КМ № 677 от 14 ноября 2017 года поясняется, что услуга классифицируется как консультационная с учетом ее экономического содержания и сущности, а не только юридической формы, включая подготовку разного рода разработок и материалов (расчетов, проектов, бизнес-планов), предоставление информации об изменениях в программах бухгалтерского учета, рыночных исследованиях и рекламе, на рынке производственного оборудования и технологий, а также по другим вопросам, связанным со стратегическим развитием субъекта, ведущего хозяйственную деятельность, производством и реализацией продукции, изучением экономической деятельности субъекта, ведущего хозяйственную деятельность.
Таким образом, в каждом конкретном случае необходимо оценивать, считается ли оказываемая нерезидентом услуга (выполненные действия) по своей экономической сути консультационной услугой в толковании регулирования ПНП, поскольку определяющее значение имеет сущность услуги, а не ее юридическая форма. Если возникают сомнения в том, что полученные от нерезидента услуги для нужд ПНП могут считаться консультационными, во избежание налоговых рисков советуем обращаться в СГД, чтобы получить справку о конкретных услугах.
Примеры
Поскольку данный вид деятельности может включать в себя различные услуги, мы обобщили несколько видов услуг, которые считаются и не считаются управленческими и консультационными услугами в толковании закона «О ПНП»:
|
ДА
|
НЕТ
|
|
Управленческие услуги
Консультационные услуги
Юридические консультации
Подготовка разного рода разработок и материалов (расчетов, проектов, бизнес-планов)
Услуги, связанные с предоставлением информации об изменениях в программах бухгалтерского учета, рыночных исследованиях и рекламе, на рынке производственного оборудования и технологий
Консультации о маркетинговой стратегии и возможностях размещения рекламы
Консультации по различным вопросам, связанным со стратегическим развитием субъекта, ведущего хозяйственную деятельность, производством и реализацией продукции или изучением экономической деятельности
|
Тестирование и сертификация образцов товаров (например, анализы образцов товаров, проверка химического состава, техническая проверка, выданный сертификат и т.п.)
Юридические услуги, включающие только выполнение юридических действий, например регистрацию, подготовку договоров, участие в судопроизводстве, защиту юридических интересов, разрешение споров во внесудебном порядке, подготовку юридических документов в суд
Курсы повышения квалификации и профессиональной подготовки работников
Рекламные услуги
Инженерно-технические услуги
Посреднические услуги по поиску покупателя
|
На предприятии должны быть доступны оправдательные документы сделки, которые не только обосновывают экономическую сущность и разъясняют полученные услуги, но и создают ясное представление о том, может ли оказанная услуга по своей экономической сути считаться управленческой и консультационной услугой в толковании регулирования ПНП, а также демонстрируют ее связь с хозяйственной деятельностью предприятия.
Бухгалтерские оправдательные документы
Например, если от нерезидента получен счет с пометкой «управленческие услуги» или «консультационные услуги», а других оправдывающих сделку документов нет, возникает налоговый риск. Требуется ясность в вопросе о том, какие услуги, в течение скольких часов и по какой почасовой ставке оказаны – это можно включить в договор, счет или другой взаимно приемлемый документ, поскольку только он может дать представление об экономической сущности сделки. Если у нерезидента получены услуги, состоящие из разных видов услуг, включая консультационные, во избежание риска необходимости удержать налог из всего платежа плату за услуги следует распределить по конкретным видам услуг и включить в счета описание услуг и распределение стоимости.
Кроме того, нужно соблюдать положения регулирования ПНП о применении налога или льготы к платежам нерезиденту.
