На практике часто возникают вопросы о различиях в применении ПНП к дебиторской задолженности, которая состояла на балансе на 31 декабря 2017 года и которая возникла впоследствии. В данной статье обобщена практика применения ПНП к дебиторской задолженности в различных ситуациях.
Влияние на облагаемую базу
В целом необходимо учитывать, что положения статьи 9 закона «О ПНП» относятся к дебиторской задолженности, которая состоит на балансе с 1 января 2018 года, и при невыполнении условий данной статьи на ее сумму возможно увеличение облагаемой ПНП базы.
Напротив, на сумму дебиторской задолженности, которая была на балансе 31 декабря 2017 года, налогоплательщик вправе уменьшить облагаемую базу, если выполняются условия части третьей статьи 9.
В таблице предлагаем обобщенную информацию о возможных действиях или событиях, связанных с дебиторской задолженностью, которая была на балансе 31 декабря 2017 года и с 1 января, а также о возможных последствиях ПНП.
Дебиторская задолженность на балансе на 31 декабря 2017 года
|
Действие/событие
|
Последствия ПНП
|
|
На дебиторскую задолженность создается накопление.
|
Последствий ПНП нет согласно пункту 28 Переходных правил закона.
|
|
Дебиторская задолженность списывается в расходы из накоплений, созданных до 31.12.2017.
|
Есть право на уменьшение облагаемой базы, если выполнены условия части третьей статьи 9.
Указывается в строке 21 декларации ПНП за период таксации (дебиторская задолженность х 0,75).
NB! Накопления должны учитываться отдельно от остальных!
|
|
Дебиторская задолженность списывается в расходы из накоплений, созданных после 01.01.2018.
|
Последствий ПНП нет, поскольку законом не предусматривается возможность уменьшить облагаемую базу, если накопление создано после 01.01.2018.
|
|
Дебиторская задолженность сразу списывается в расходы.
|
Есть право на уменьшение облагаемой базы, если выполнены условия части третьей статьи 9.
Налогоплательщик указывает в строке 21 декларации за период таксации (дебиторская задолженность х 0,75) и снижает нераспределенную прибыль на 31.12.2017 (если она еще доступна), заполняя в таблице 1.1 декларации графу «Дебиторская задолженность, уменьшившая облагаемую налогом базу».
NB! Если предприятию недоступна нераспределенная прибыль на 31.12.2017, уменьшить облагаемую базу невозможно!
|
|
Налогоплательщик возвращает сумму дебиторской задолженности.
|
Последствий ПНП нет, поскольку законом не предусматривается возможность уменьшить облагаемую базу на сумму возвращенного долга или уменьшение специального накопления, если сумма долга была включена в облагаемый доход какого-либо из предыдущих отчетных лет, поскольку Переходные правила не содержат ссылку на часть пятую статьи 9.
|
Дебиторская задолженность на балансе с 1 января 2018 года
|
Действие/событие
|
Последствия ПНП
|
|
На дебиторскую задолженность создается накопление.
|
На момент создания накопления последствий ПНП нет.
|
|
Созданное на дебиторскую задолженность накопление достигает 36 месяцев.
|
Если долг не возвращен или не применяется часть третья статьи 9, необходимо включить в облагаемую базу.
Указывается в строке 6.2 последней декларации за отчетный год.
Например, если накопление создано в июне 2018 года и в июле 2021 года (а также до конца года) долг не возвращен и не применяется ни одно из освобождений, предусмотренных частью третьей статьи 9, сумма накопления включается в строку 6.2 декларации за декабрь 2021 года.
|
|
Дебиторская задолженность списывается из накоплений до достижения 36 месяцев.
|
Необходимо включить в облагаемую базу, если не выполняются условия части третьей статьи 9.
Указывается в строке 6.2 последней декларации за отчетный год.
|
|
Дебиторская задолженность списывается в расходы напрямую.
|
Необходимо включить в облагаемую базу, если не выполнены условия части третьей статьи 9.
Указывается в строке 6.2 последней декларации за отчетный год.
|
|
Налогоплательщик возвращает сумму долга после включения суммы долга или суммы накоплений в облагаемую базу.
|
Вправе уменьшить облагаемую базу или вернуть уплаченную сумму ПНП, если сумма долга ранее была включена в облагаемую базу.
Указывается в строке 20 последней декларации за период таксации или отчетный год, если есть облагаемая база, которую можно уменьшить, и/или в строке 31 в качестве переплаты налога (с указанием ранее уплаченной суммы ПНП или ее части).
|
|
Выполняются условия части третьей статьи 9 после включения суммы долга или суммы накоплений в облагаемую базу.
|
Вправе уменьшить облагаемую базу или вернуть уплаченную сумму ПНП, если сумма долга или сумма накоплений была включена в облагаемую базу.
Указывается в строке 20 последней декларации за период таксации или отчетный год, если есть облагаемая база, которую можно уменьшить, и/или в строке 31 в качестве переплаты налога (с указанием ранее уплаченной суммы ПНП или ее части).
|
