Tatjana Kļimoviča

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Irēna Arbidāne

директор отдела налогового консультирования, менеджер пан-балтийской практики по вопросам персонала и организационных преобразований, PwC Латвия

Ранее мы разъясняли аспекты применения ПНП к «сквозным» дивидендам и описывали аспекты применения льгот по ПНН к физическому лицу в случае выплаты дивидендов. В данной статье рассмотрим, какие подводные камни скрываются в налогообложении «сквозных» дивидендов, если незадолго до принятия решения о распределении прибыли на дивиденды происходят изменения в составе участников предприятия.

Описание ситуации

SIA A является зарегистрированным в Латвии предприятием, которое изначально принадлежало физическому лицу. Однако в начале 2021 года участник SIA A учредил в Латвии еще одно предприятие, SIA В, которому передал доли капитала SIA A. Через несколько месяцев SIA A приняло решение рассчитать дивиденды от прибыли, образовавшейся до 31 декабря 2017 года («старая прибыль»). SIA В в свою очередь приняло решение распределить на дивиденды прибыль, образованную полученными от SIA A дивидендами.

Порядок налогообложения

Согласно пункту 8 переходных правил закона «О ПНП», при расчете дивидендов от старой прибыли SIA A не обязано применять ПНП.

Поскольку прибыль SIA В образуют дивиденды, полученные от SIA A, SIA В вправе применить к данным «сквозным» дивидендам льготу по ПНП, предусмотренную частью первой статьи 6 закона «О ПНП». А именно: размер дивидендов, включенных в облагаемую налогом базу в период таксации, можно уменьшить на размер дивидендов, полученных предприятием в год таксации. Таким образом, на уровне SIA В применять ПНП тоже не нужно.

Поскольку участником SIA В является физическое лицо, необходимо рассмотреть аспекты применения ПНН. При расчете дивидендов физическому лицу у SIA В не возникают обязательства по ПНН, поскольку применяется пункт 2¹ части первой статьи 9 и пункт 35¹ правил КМ № 899, в которых предусматривается, что освобождение от ПНН можно применять к дивидендам, если плательщик ПНП, выплачивающий дивиденды, был вправе уменьшить на размер данных дивидендов сумму дивидендов, включенную в облагаемую ПНП базу, согласно условиям закона «О ПНП». Такой порядок налогообложения разъясняется также в общедоступной справке СГД.

Налоговые риски

Согласно положениям закона «О ПНП» и закона «О ПНН», применяя льготы по ПНП и ПНН к «сквозным» дивидендам, необходимо оценить, нет ли в данной ситуации цели уклониться от уплаты налогов. Данный аспект подчеркивает и СГД. Если такая цель присутствует, то вышеуказанные налоговые льготы на уровне SIA В и физического лица использовать нельзя. Частью пятой статьи 6 закона «О ПНП» ограничивается применение льготы по ПНП к «сквозным» дивидендам, если преобразование структуры преследовало цель получить выгоду по подоходному налогу, в свою очередь, частью 3⁸ статьи 9 закона «О ПНН» ограничивается применение льготы по ПНН к дивидендам. Таким образом, если целью было уклонение от уплаты налогов, ПНП необходимо применять к «сквозным» дивидендам на уровне SIA В и ПНН в размере 20% – при выплате дивидендов физическому лицу.

На вопрос, получены ли в данном случае налоговые преимущества, ответ утвердительный, поскольку если бы SIA A распределило старую прибыль на дивиденды при наличии изначальной структуры, то согласно закону «О ПНН» следовало бы применить ПНН в размере 20%, т.е. налоговое бремя было бы больше.

Резюмируя вышеизложенное, делаем вывод: существует риск, что СГД может подвергнуть сомнению право применять льготы по ПНП и ПНН к «сквозным» дивидендам, если сочтет новую структуру предприятий созданной искусственно в целях получения налоговых преимуществ.