Предприятиям предоставляется ряд льгот по ПНП, которыми можно воспользоваться для снижения начисленного налога за дивиденды. В данной статье мы ответим на вопрос, предусматривается ли нормативными актами последовательность применения льгот либо налогоплательщик вправе определять ее самостоятельно.

Нормативное регулирование

Из закона «О налогах и пошлинах», определяющего права и обязанности налогоплательщиков, следует, что налогоплательщики вправе воспользоваться предусмотренными законами льготами по налогам и пошлинам.

Законом о ПНП предусматривается ряд налоговых льгот, которые налогоплательщик вправе применять, если у него образуется облагаемая база, на которую распространяется льгота. Обо всех доступных налогоплательщику льготах по ПНП и возможностях снизить налог при распределении прибыли мы уже писали ранее.

Ознакомившись с законодательством в сфере ПНП, мы пришли к выводу, что законодатель не включил в Закон о ПНП статью, регламентирующую все налоговые льготы и взаимный порядок их применения. При этом законодатель не уполномочил Кабинет министров определить порядок применения всех налоговых льгот в правилах КМ. Таким образом, в нормативных актах не установлено, в какой последовательности налогоплательщик обязан применять доступные налоговые льготы, т.е. не определено, что вначале следует применять льготы, позволяющие уменьшить облагаемую базу, а затем – льготы, дающие право на снижение начисленного ПНП от дивидендов.

В свою очередь, при анализе норм Закона о ПНП, предусматривающих налоговые льготы, обнаруживается, что они диспозитивны, на что указывают используемые законодателем слова «вправе» и «может уменьшить». Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться льготой, а не обязан это сделать, и в применении любой льготы существует свобода действий налогоплательщика – применять ее или не применять. Иными словами, налогоплательщик вправе самостоятельно принять решение о том, какую из льгот по ПНП, на которую он имеет право в период таксации, применять и в каком объеме по отношению к начисленному ПНП за дивиденды или включенному в облагаемую базу размеру дивидендов.

Заполнение декларации по ПНП

Заполняя декларацию по ПНП, налогоплательщик может убедиться в наличии возможности выбрать и включить в расчет налога скидку, которую он считает наиболее подходящей для себя в соответствующий период, но не превышая соответствующую сумму налога за дивиденды или включенный в облагаемую базу размер дивидендов.

К примеру, предприятие получило дивиденды от дочернего предприятия и оно вправе уменьшить облагаемую базу от дивидендов на сумму полученных дивидендов, а также у предприятия еще имеются накопленные налоговые убытки, на которые можно уменьшить начисленный за дивиденды ПНП до конца 2022 года. Однако, если вначале уменьшить облагаемую базу от дивидендов на сумму полученных дивидендов, облагаемая база, от которой рассчитывается ПНП, не образуется, таким образом, нет возможности воспользоваться льготой за накопленные убытки. Вместе с тем при заполнении декларации по ПНП за соответствующий период предприятие оценивает, какую из этих двух льгот по ПНП можно применять и в каком объеме в отношении начисленного за дивиденды ПНП (на убытки, заполнив таблицу 1.2) или размера включенных в облагаемую базу дивидендов (на полученные дивиденды, заполнив таблицу 2-й строки и отнеся всю или часть суммы на будущие периоды таксации).

Поскольку предприятию доступны разные налоговые льготы, оно может быть вправе использовать несколько из них. Таким образом, в каждой ситуации необходимо индивидуально оценивать возможности воспользоваться доступными льготами, учитывая как размер льгот, так и начисленный за дивиденды ПНП или включенную в облагаемую базу сумму дивидендов.