Līga Dobre-Jakubone

Mенеджер проектов отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

Tatjana Koncevaja

Директор отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

В предыдущей статье мы рассмотрели категории затрат на ESG и подчеркнули, что не всегда верно принимать на себя расходы по принципу их принадлежности и равномерно распределять между всеми предприятиями группы. В данной статье продолжим анализировать причины.

Издержки устойчивого бизнеса и риски трансфертного ценообразования

Во-первых, отказ группы от использования ископаемого топлива и постепенный переход на альтернативные энергоресурсы обычно не бывает в равной степени характерен для всех входящих в группу предприятий. Практика показывает, что мероприятия по достижению климатической нейтральности активнее осуществляют дочерние предприятия, располагающие капиталоемкими активами, например производствами. Поэтому равномерное распределение издержек между предприятиями с резко различающейся материально-технической базой и разным объемом и мощностью используемых активов с точки зрения трансфертного ценообразования может быть рискованным решением.

Во-вторых, в международных группах предприятий решения об изменении стратегии и бизнес-процессов (особенно сопряженные с существенными капиталовложениями в производство или реконструкцию недвижимости с целью сделать их более экологичными и дружественными окружающей среде) обычно принимают владельцы группы или держатели долей капитала, а затраты берут на себя предприятия, на которых проводится реконструкция. Существенные капиталовложения могут значительно уменьшить прибыль конкретного предприятия и даже привести к убыткам. Даже если на первый взгляд может показаться, что данные издержки не связаны с трансфертным ценообразованием, поскольку предприятие платит за реконструкцию недвижимости несвязанному поставщику услуг, в случае централизованного решения налоговая администрация может прийти к выводу, что издержки должно взять на себя то предприятие группы (материнское предприятие), которое приняло решение о необходимости реконструкции, поскольку местное дочернее предприятие не имело возможности контролировать данные издержки и могло не иметь финансовых мощностей для их погашения.

Кроме того, группе следует критически оценить объем, многообразие и необходимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, проводимых в ходе разработки стратегии ESG. Расходы, возникающие на начальном этапе трансформации бизнес-модели, можно ошибочно посчитать издержками НИОКР, необоснованно распределив их между всеми участниками группы, несмотря на то что по сути их можно считать действиями, осуществляемыми в интересах владельцев.

В-третьих, международным группам предприятий необходимо оценить, не выходит ли разработанная головным предприятием группы и осуществляемая на уровне группы стратегия ESG за рамки норм национальных нормативно-правовых актов, применяемых в стране налоговой резиденции предприятия группы. Следует учитывать, что налоговая администрация данной страны может занять принципиальную позицию и заявить, что издержки, превышающие объем требований национального законодательства, вообще не возникли бы у дочернего предприятия, если бы материнское предприятие не вынудило его взять на себя такие издержки.

Возможный план действий

Риски, связанные с необоснованным принятием на себя и/или соотнесением издержек на ESG, можно планомерно уменьшать еще на этапе разработки стратегии ESG, когда головное предприятие группы адекватно оценивает виды и сущность потенциальных издержек, а также согласовывает расходы с теми дочерними предприятиями, которым придется взять их на себя, оценивая деятельность, бизнес-стратегию, потенциальную выгоду каждого предприятия от реализации мероприятий ESG и финансовые возможности взять на себя данные издержки.

При этом головному предприятию группы следует с особой тщательностью пересмотреть перегруппировку и включение издержек на ESG в категории регулярных расходов на услуги управления или компенсации издержек, чтобы обеспечить их допустимость на местном уровне и оплату по принципу рыночной стоимости.

Чтобы обосновать соотнесение или взятие на себя издержек на ESG, местному предприятию группы рекомендуется заблаговременно запросить у группы информацию о видах и сущности соотносимых издержек, участвовать в принятии решений о конкретных выполняемых действиях, которые непосредственно затрагивают местное предприятие, и подготовить подробную информацию, включая обоснование извлекаемой выгоды. Это поможет доказать, что проведенное головным предприятием распределение издержек в рамках группы является объективным и добросовестным, а издержки, возникшие на местном уровне, контролировались на местном же уровне.

Мы продолжим следить за развитием политики ESG и информировать абонентов MindLink об актуальных процессах, связанных с постоянно растущим влиянием издержек ESG на трансфертное ценообразование, а также сообщим, каким образом принципы ESG уже сейчас затрагивают международные финансовые сделки между связанными сторонами.