В одной из предыдущих статей MindLink мы рассматривали трудности в определении трансфертного ценообразования (ТЦ) у распространителей международной группы и возможности применения коэффициентов Берри для оценки соответствия стоимости контролируемых сделок рыночной цене (стоимости). В данной статье мы рассмотрим практический пример применения коэффициентов Берри, а также требования и условия, соблюдаемые при сегментации финансовых данных.

Условия применения коэффициента Берри

Сначала необходимо понять, в каких случаях коэффициент Берри можно использовать для обоснования вознаграждения в сделках между зависимыми лицами. Согласно рекомендациям ОЭСР (в редакции от января 2022 г.) и руководству ООН по трансфертному ценообразованию необходимо соблюдать следующие критерии:

1) стоимость выполненных функций, созданная в рамках контролируемой сделки, пропорциональна издержкам на основную деятельность;
2) стоимость распространенной продукции не оказывает существенного влияния на стоимость выполненных функций, т. е. не пропорциональна объему продаж;
3) налогоплательщик в рамках анализируемой контролируемой сделки не выполняет другую существенную функцию (например, производство), которая требовала бы вознаграждения при использовании другого метода ТЦ или финансового показателя.

Практический пример

Рассмотрим применение коэффициента Берри к латвийскому оптовому торговцу в рамках обоснования ТЦ.

Зарегистрированное в Латвии Предприятие А занимается оптовой продажей произведенных группой товаров независимым распространителям на местном рынке. Предприятие закупает товары у входящих в группу зависимых производителей в США, Турции и Китае.

Учитывая географическое местонахождение Предприятия А, было принято стратегическое решение, что оно будет осуществлять централизованные поставки товаров в рамках стран Балтии и перепродавать их зависимым предприятиям в Эстонии и Литве, тем самым уменьшая административное бремя зависимых предприятий (как производителей группы, так и литовских и эстонских оптовых торговцев).

Рисунок 1. Географическое местонахождение группы предприятий

В таблице 1 отражен расчет прибыли или убытков (РПУ) Предприятия А за 2022 финансовый год:

Таблица 1

Чтобы понять, соответствует ли установленная цена (стоимость) контролируемого вида сделки Предприятия А принципу рыночной цены, вначале была проведена сегментация финансовых данных.

Сегментация финансовых данных

Общие финансовые данные РПУ не дают полного представления о рентабельности, полученной в рамках вида сделки между зависимыми лицами Предприятия А, поэтому необходимо отделить сегмент продажи независимым клиентам на местном рынке от сегмента продажи зависимым предприятиям в Литве и Эстонии.

Таблица 2. Сегментированные финансовые данные

Важно отметить, что в расчет коэффициента Берри от издержек основной деятельности нужно отделять другие контролируемые издержки, способные повлиять на результат (например, издержки на управленческие услуги группы или платеж за выданные группе лицензии). Соответственно, в рамках сегментации этих финансовых данных издержки управленческих услуг были включены в сегмент продажи независимым сторонам.

Из сегментации видно, что в рамках вида контролируемой сделки Предприятие А, продавая приобретенные у производителей группы товары зависимым предприятиям в Литве и Эстонии, достигает результатов коэффициента Берри 1,34 и 1,27.

Чтобы убедиться в том, что стоимость вида контролируемой сделки (т. е. коэффициент Берри) соответствует принципу рыночной цены, также было проведено исследование сопоставимых данных. В таблице 3 обобщены результаты этого анализа:

Таблица 3. Рыночный диапазон коэффициента Берри на 2022 год

Из сравнения сегментированных финансовых результатов Предприятия А с рыночным диапазоном коэффициента Берри следует, что коэффициент Берри в сделке Предприятия А с литовскими и эстонскими зависимыми предприятиями соответствует принципу рыночной цены.

Наблюдения из практики и выводы

Использование коэффициента Берри в определении ТЦ может быть более соответствующим и достоверным подходом к оптовым торговцам международных групп, на доходы и расходы которых влияют контролируемые сделки приобретения и продажи. Может возникнуть вопрос доступности финансовых данных на брутто-уровне. Однако на практике мы заметили, что финансовые данные брутто-уровня доступны в коммерческих базах данных о латвийских и эстонских предприятиях, соответственно, есть возможность отобрать сопоставимые предприятия и провести достоверные расчеты коэффициентов Берри.

Также стоит добавить, что из опубликованной оценки международных судебных дел о ТЦ следует, что судебная практика относительно необоснованного применения коэффициента Берри к определению ТЦ еще не сложилась. Таким образом, в результате достоверного анализа применение коэффициента Берри не подвергает налогоплательщиков существенным рискам.