Другой вариант
Скачать Распечатать

Применение коэффициента Берри в определении и обосновании трансфертного ценообразования 3/32/23

В одной из предыдущих статей MindLink мы рассматривали трудности в определении трансфертного ценообразования (ТЦ) у распространителей международной группы и возможности применения коэффициентов Берри для оценки соответствия стоимости контролируемых сделок рыночной цене (стоимости). В данной статье мы рассмотрим практический пример применения коэффициентов Берри, а также требования и условия, соблюдаемые при сегментации финансовых данных.

Условия применения коэффициента Берри

Сначала необходимо понять, в каких случаях коэффициент Берри можно использовать для обоснования вознаграждения в сделках между зависимыми лицами. Согласно рекомендациям ОЭСР (в редакции от января 2022 г.) и руководству ООН по трансфертному ценообразованию необходимо соблюдать следующие критерии:

1) стоимость выполненных функций, созданная в рамках контролируемой сделки, пропорциональна издержкам на основную деятельность;
2) стоимость распространенной продукции не оказывает существенного влияния на стоимость выполненных функций, т. е. не пропорциональна объему продаж;
3) налогоплательщик в рамках анализируемой контролируемой сделки не выполняет другую существенную функцию (например, производство), которая требовала бы вознаграждения при использовании другого метода ТЦ или финансового показателя.

Практический пример

Рассмотрим применение коэффициента Берри к латвийскому оптовому торговцу в рамках обоснования ТЦ.

Зарегистрированное в Латвии Предприятие А занимается оптовой продажей произведенных группой товаров независимым распространителям на местном рынке. Предприятие закупает товары у входящих в группу зависимых производителей в США, Турции и Китае.

Учитывая географическое местонахождение Предприятия А, было принято стратегическое решение, что оно будет осуществлять централизованные поставки товаров в рамках стран Балтии и перепродавать их зависимым предприятиям в Эстонии и Литве, тем самым уменьшая административное бремя зависимых предприятий (как производителей группы, так и литовских и эстонских оптовых торговцев).

Рисунок 1. Географическое местонахождение группы предприятий

В таблице 1 отражен расчет прибыли или убытков (РПУ) Предприятия А за 2022 финансовый год:

Таблица 1

 

2022 г.

(EUR)

Нетто-оборот (1)

100 000

Издержки производства проданной продукции

(61 500)

Брутто-прибыль

38 500

Издержки продаж

(17 000)

Административные расходы, в т. ч.

(11 500)

управленческие услуги штаб-квартиры группы

(4500)

Прочие хозяйственные издержки

(2000)

Прибыль от основной деятельности (2)

8000

Норма чистой прибыли (2/1)

8,00%

Чтобы понять, соответствует ли установленная цена (стоимость) контролируемого вида сделки Предприятия А принципу рыночной цены, вначале была проведена сегментация финансовых данных.

Сегментация финансовых данных

Общие финансовые данные РПУ не дают полного представления о рентабельности, полученной в рамках вида сделки между зависимыми лицами Предприятия А, поэтому необходимо отделить сегмент продажи независимым клиентам на местном рынке от сегмента продажи зависимым предприятиям в Литве и Эстонии.

Таблица 2. Сегментированные финансовые данные

Показатель

Данные годового отчета

Продажа товаров:

независимым сторонам

зависимым зарубежным предприятиям

SIA A

SIA B

SIA C

LT

EE

Нетто-оборот (1)

100 000

21 000

38 500

10 500

20 000

10 000

Издержки производства проданной продукции

(61 500)

(12 250)

(23 500)

(6000)

(13 050)

(6700)

Брутто-прибыль (3)

38 500

8750

15 000

4500

6950

3300

Издержки продаж

(17 000)

(3570)

(6545)

(1785)

(3400)

(1700)

Административные расходы, в т. ч.

(11 500)

(2820)

(5170)

(1410)

(1400)

(700)

управленческие услуги штаб-квартиры группы

(4500)

(1350)

(2475)

(675)

Прочие издержки хозяйственной деятельности

(2000)

(420)

(770)

(210)

(400)

(200)

Прибыль от основной деятельности (2)

8000

1940

2515

1095

1750

700

Издержки основной деятельности (4)

(30 500)

(6810)

(12 485)

(3405)

(5200)

(2600)

Норма прибыли (2/1)

8,00%

9,24%

6,53%

10,43%

8,75%

7,00%

Коэффициент Берри (3/4)

 

 

 

 

1,34

1,27

Важно отметить, что в расчет коэффициента Берри от издержек основной деятельности нужно отделять другие контролируемые издержки, способные повлиять на результат (например, издержки на управленческие услуги группы или платеж за выданные группе лицензии). Соответственно, в рамках сегментации этих финансовых данных издержки управленческих услуг были включены в сегмент продажи независимым сторонам.

Из сегментации видно, что в рамках вида контролируемой сделки Предприятие А, продавая приобретенные у производителей группы товары зависимым предприятиям в Литве и Эстонии, достигает результатов коэффициента Берри 1,34 и 1,27.

Чтобы убедиться в том, что стоимость вида контролируемой сделки (т. е. коэффициент Берри) соответствует принципу рыночной цены, также было проведено исследование сопоставимых данных. В таблице 3 обобщены результаты этого анализа:

Таблица 3. Рыночный диапазон коэффициента Берри на 2022 год

Рыночный диапазон

Коэффициент Берри

2022 г.

Минимальная стоимость

0,76

Нижний квартиль

1,03

Медиана

1,34

Верхний квартиль

1,68

Максимальная стоимость

2,47

Количество сопоставимых предприятий

6

Из сравнения сегментированных финансовых результатов Предприятия А с рыночным диапазоном коэффициента Берри следует, что коэффициент Берри в сделке Предприятия А с литовскими и эстонскими зависимыми предприятиями соответствует принципу рыночной цены.

Наблюдения из практики и выводы

Использование коэффициента Берри в определении ТЦ может быть более соответствующим и достоверным подходом к оптовым торговцам международных групп, на доходы и расходы которых влияют контролируемые сделки приобретения и продажи. Может возникнуть вопрос доступности финансовых данных на брутто-уровне. Однако на практике мы заметили, что финансовые данные брутто-уровня доступны в коммерческих базах данных о латвийских и эстонских предприятиях, соответственно, есть возможность отобрать сопоставимые предприятия и провести достоверные расчеты коэффициентов Берри.

Также стоит добавить, что из опубликованной оценки международных судебных дел о ТЦ следует, что судебная практика относительно необоснованного применения коэффициента Берри к определению ТЦ еще не сложилась. Таким образом, в результате достоверного анализа применение коэффициента Берри не подвергает налогоплательщиков существенным рискам.

Поделиться статьей

Если у Вас возникли какие либо комментарии к этой статье, просим отправить здесь lv_mindlink@pwc.com

Ваш вопрос