В одной из предыдущих статей MindLink мы рассматривали трудности в определении трансфертного ценообразования (ТЦ) у распространителей международной группы и возможности применения коэффициентов Берри для оценки соответствия стоимости контролируемых сделок рыночной цене (стоимости). В данной статье мы рассмотрим практический пример применения коэффициентов Берри, а также требования и условия, соблюдаемые при сегментации финансовых данных.
Сначала необходимо понять, в каких случаях коэффициент Берри можно использовать для обоснования вознаграждения в сделках между зависимыми лицами. Согласно рекомендациям ОЭСР (в редакции от января 2022 г.) и руководству ООН по трансфертному ценообразованию необходимо соблюдать следующие критерии:
1) стоимость выполненных функций, созданная в рамках контролируемой сделки, пропорциональна издержкам на основную деятельность;
2) стоимость распространенной продукции не оказывает существенного влияния на стоимость выполненных функций, т. е. не пропорциональна объему продаж;
3) налогоплательщик в рамках анализируемой контролируемой сделки не выполняет другую существенную функцию (например, производство), которая требовала бы вознаграждения при использовании другого метода ТЦ или финансового показателя.
Рассмотрим применение коэффициента Берри к латвийскому оптовому торговцу в рамках обоснования ТЦ.
Зарегистрированное в Латвии Предприятие А занимается оптовой продажей произведенных группой товаров независимым распространителям на местном рынке. Предприятие закупает товары у входящих в группу зависимых производителей в США, Турции и Китае.
Учитывая географическое местонахождение Предприятия А, было принято стратегическое решение, что оно будет осуществлять централизованные поставки товаров в рамках стран Балтии и перепродавать их зависимым предприятиям в Эстонии и Литве, тем самым уменьшая административное бремя зависимых предприятий (как производителей группы, так и литовских и эстонских оптовых торговцев).
Рисунок 1. Географическое местонахождение группы предприятий
В таблице 1 отражен расчет прибыли или убытков (РПУ) Предприятия А за 2022 финансовый год:
Таблица 1
|
2022 г. (EUR) |
Нетто-оборот (1) |
100 000 |
Издержки производства проданной продукции |
(61 500) |
Брутто-прибыль |
38 500 |
Издержки продаж |
(17 000) |
Административные расходы, в т. ч. |
(11 500) |
управленческие услуги штаб-квартиры группы |
(4500) |
Прочие хозяйственные издержки |
(2000) |
Прибыль от основной деятельности (2) |
8000 |
Норма чистой прибыли (2/1) |
8,00% |
Чтобы понять, соответствует ли установленная цена (стоимость) контролируемого вида сделки Предприятия А принципу рыночной цены, вначале была проведена сегментация финансовых данных.
Общие финансовые данные РПУ не дают полного представления о рентабельности, полученной в рамках вида сделки между зависимыми лицами Предприятия А, поэтому необходимо отделить сегмент продажи независимым клиентам на местном рынке от сегмента продажи зависимым предприятиям в Литве и Эстонии.
Таблица 2. Сегментированные финансовые данные
Показатель |
Данные годового отчета |
Продажа товаров: |
||||
независимым сторонам |
зависимым зарубежным предприятиям |
|||||
SIA A |
SIA B |
SIA C |
LT |
EE |
||
Нетто-оборот (1) |
100 000 |
21 000 |
38 500 |
10 500 |
20 000 |
10 000 |
Издержки производства проданной продукции |
(61 500) |
(12 250) |
(23 500) |
(6000) |
(13 050) |
(6700) |
Брутто-прибыль (3) |
38 500 |
8750 |
15 000 |
4500 |
6950 |
3300 |
Издержки продаж |
(17 000) |
(3570) |
(6545) |
(1785) |
(3400) |
(1700) |
Административные расходы, в т. ч. |
(11 500) |
(2820) |
(5170) |
(1410) |
(1400) |
(700) |
управленческие услуги штаб-квартиры группы |
(4500) |
(1350) |
(2475) |
(675) |
– |
– |
Прочие издержки хозяйственной деятельности |
(2000) |
(420) |
(770) |
(210) |
(400) |
(200) |
Прибыль от основной деятельности (2) |
8000 |
1940 |
2515 |
1095 |
1750 |
700 |
Издержки основной деятельности (4) |
(30 500) |
(6810) |
(12 485) |
(3405) |
(5200) |
(2600) |
Норма прибыли (2/1) |
8,00% |
9,24% |
6,53% |
10,43% |
8,75% |
7,00% |
Коэффициент Берри (3/4) |
|
|
|
|
1,34 |
1,27 |
Важно отметить, что в расчет коэффициента Берри от издержек основной деятельности нужно отделять другие контролируемые издержки, способные повлиять на результат (например, издержки на управленческие услуги группы или платеж за выданные группе лицензии). Соответственно, в рамках сегментации этих финансовых данных издержки управленческих услуг были включены в сегмент продажи независимым сторонам.
Из сегментации видно, что в рамках вида контролируемой сделки Предприятие А, продавая приобретенные у производителей группы товары зависимым предприятиям в Литве и Эстонии, достигает результатов коэффициента Берри 1,34 и 1,27.
Чтобы убедиться в том, что стоимость вида контролируемой сделки (т. е. коэффициент Берри) соответствует принципу рыночной цены, также было проведено исследование сопоставимых данных. В таблице 3 обобщены результаты этого анализа:
Таблица 3. Рыночный диапазон коэффициента Берри на 2022 год
Рыночный диапазон |
Коэффициент Берри 2022 г. |
Минимальная стоимость |
0,76 |
Нижний квартиль |
1,03 |
Медиана |
1,34 |
Верхний квартиль |
1,68 |
Максимальная стоимость |
2,47 |
Количество сопоставимых предприятий |
6 |
Из сравнения сегментированных финансовых результатов Предприятия А с рыночным диапазоном коэффициента Берри следует, что коэффициент Берри в сделке Предприятия А с литовскими и эстонскими зависимыми предприятиями соответствует принципу рыночной цены.
Использование коэффициента Берри в определении ТЦ может быть более соответствующим и достоверным подходом к оптовым торговцам международных групп, на доходы и расходы которых влияют контролируемые сделки приобретения и продажи. Может возникнуть вопрос доступности финансовых данных на брутто-уровне. Однако на практике мы заметили, что финансовые данные брутто-уровня доступны в коммерческих базах данных о латвийских и эстонских предприятиях, соответственно, есть возможность отобрать сопоставимые предприятия и провести достоверные расчеты коэффициентов Берри.
Также стоит добавить, что из опубликованной оценки международных судебных дел о ТЦ следует, что судебная практика относительно необоснованного применения коэффициента Берри к определению ТЦ еще не сложилась. Таким образом, в результате достоверного анализа применение коэффициента Берри не подвергает налогоплательщиков существенным рискам.
Если у Вас возникли какие либо комментарии к этой статье, просим отправить здесь lv_mindlink@pwc.com
Ваш вопросВ предыдущих статьях мы последовательно проясняли аспекты трансфертного ценообразования (ТЦ) поручительств, а также подробно рассмотрели методы определения рыночной цены. Данную серию статей мы завершим важными выводами международной судебной практики и сравним подход налоговых администраций к обоснованию сделок поручительства в документации ТЦ.
В своей повседневной работе мы заметили, что взаимные услуги предприятий группы – это не только наиболее часто встречаемые централизованные действия в международных группах предприятий (МГП), но и сделки, находящиеся под особым надзором налоговой администрации (СГД).
Такое утверждение кажется нелогичным и не соответствует положениям закона, предусматривающим, что налог на прирост капитала уплачивается только с доходов, полученных в результате отчуждения недвижимой собственности (НС). И все же некоему налогоплательщику пришлось побороться в суде за свое право на освобождение от налоговых обязательств за сделку продажи НС.
Мы используем cookie-файлы для персонализации контента, улучшения пользовательского опыта и сбора статистики.
Нажимая «Принять все cookie-файлы», вы соглашаетесь на использование всех типов cookie-файлов. Если вы хотите выбрать, каких cookie-файлов мы можем использовать, выберите соответствующих.
Чтобы получить дополнительную информацию, вы можете ознакомиться с нашей «Политикой использования cookie-файлов».
Эти cookie-файлы обеспечивают работу веб-сайта, и отключить их нельзя. Обычно они применяются в ответ на производимые вами действия, т.е. на ваши запросы, например, установить настройки конфиденциальности или заполнить какие-либо формы и служат для того, чтобы сделать использование вами веб-сайта более удобным для вас. Вы можетe настроить свой браузер таким образом, чтобы он блокировал эти cookie-файлы или оповещал вас о них, но в этом случае некоторые компоненты сайта перестанут работать. Эти cookie-файлы не хранят данные, идентифицирующие личность.
Эти cookie-файлы помогают нам вести подсчет статистики количества посетителей и исследовать источники трафика, чтобы мы могли оценивать и повышать эффективность и удобство работы нашего сайта для вас. Они позволяют нам узнать, какие страницы являются самыми популярными или пользуются наименьшим интересом пользователей, каким образом посетители перемещаются по сайту. Вся информация, собираемая этими cookie-файлами, обобщается и, соответственно, является анонимной. Если вы запретите использовать эти cookie-файлы, мы не сможем отслеживать посещаемость сайта и не сможем регулировать его работу.
В целях продвижения своих услуг, сбора статистики и проведения исследований, PwC и MindLink.lv может размещать на других сайтах рекламу, которая будет видна вам. Cookie-файлы используются для того, чтобы сделать предложения ориентированными на вас и ваши интересы. Кроме того, они нужны для предотвращения частого появления одной и той же рекламы. Эти рекламные обращения предназначены исключительно для того, чтобы ознакомить вас с потенциально интересными для вас предложениями. PwC не продает ваши данные третьим лицам.