Matīss Auziņš

Mенеджер проектов отдела налогового консультирования, PwC Латвия

В продолжение предыдущей статьи, в данной статье рассматриваем другие поправки к закону «О НДС».

Применение нулевой ставки

• Порядок применения ставки НДС в размере 0% будет изменен с косвенного на прямой в отношении поставок товаров и оказания услуг, используемых для официальных нужд зарегистрированных в Латвии дипломатических и консульских представительств.

Косвенный порядок применения нулевой ставки означает, что торговое или сервисное предприятие применяет к сделке НДС по ставке 21% (или пониженной ставке, если такая предусмотрена), в свою очередь, получателю услуги или товаров НДС в установленном порядке возвращается.

Под прямым порядком применения нулевой ставки подразумевается ситуация, когда торговое или сервисное предприятие сразу применяет к сделке ставку 0%. Прямое применение происходит на основании сертификата об освобождении от НДС и/или акцизного налога.

Поправки затронут статью 50 закона «О НДС».

Порядок применения нулевой ставки в отношении дипломатических и консульских агентов, административно-технического персонала, а также членов семей данных лиц законопроектом не изменяется. Ставка в размере 0% к поставкам товаров и оказанию услуг, предназначенных для дипломатических и консульских агентов, административно-технического персонала, а также членов семей данных лиц, по-прежнему будет применяться косвенно, путем возврата уплаченного налога.

• В Директиве о НДС предусмотрено освобождение от НДС поставок товаров для утвержденных структур, которые экспортируют из ЕС данные товары в рамках своей гуманитарной, благотворительной или образовательной деятельности за пределы Сообщества.

В настоящий момент только законом «О поддержке гражданского населения Украины» предусматривается, как и каким образом нулевая ставка применяется к поставкам организациям, работающим на благо общества. По аналогии с указанным в законе «О поддержке гражданского населения Украины», статья 43 закона «О НДС» будет дополнена частью восьмой, предусматривающей, что нулевая ставка применяется к поставкам таких товаров, которые на договорной основе бесплатно поставляются организациям, работающим на благо общества в Латвии, или передаются дальше признанной структуре другой страны-участницы, экспортирующей данные товары с территории ЕС в рамках гуманитарной помощи и благотворительной деятельности.

Оправдательным документом для таких сделок может служить как двусторонний договор, так и акт приема-передачи товаров или другой документ аналогичного содержания.

Уточнены условия регистрации фискального представителя в регистре плательщиков НДС, поддерживаемом СГД

Ограничения в порядке регистрации фискального представителя, относящиеся к своевременно поданным декларациям и дополнительной информации, были неконкретными. В законопроекте (поправки в пункте 4 части первой статьи 65 закона «О НДС») уточняется, что зарегистрированного плательщика НДС регистрируют в качестве фискального представителя, если он в предыдущие 12 месяцев в сроки, которые установлены нормативными актами, регулирующими сферу налогообложения, подал в СГД налоговые и информационные декларации и годовой отчет, а также в установленный СГД срок письменно предоставил запрашиваемую дополнительную информацию, которая необходима для определения суммы НДС, подлежащей уплате в государственный бюджет, или переплаты по НДС. Фискальным представителем можно будет стать и в том случае, если в предыдущие 12 месяцев несоблюдение установленного срока подачи одной налоговой или информационной декларации либо готового отчета не превышает пяти календарных дней.

Смягчены условия права получить разрешение СГД на применение особого режима НДС в импортных сделках с товарами

Напоминаем, что особый режим НДС для импорта предусматривает следующее: НДС «уплачивается» при его указании в декларации по НДС, а не физически при выпуске товаров в свободный оборот.

Аналогично условиям для фискального представителя, пункт 5 части четвертой статьи 85 закона «О НДС» дополнен условием, предусматривающим, что СГД вправе выдать разрешение на применение особого режима НДС к импортным сделкам с товарами, в случае если зарегистрированный плательщик НДС за предыдущие 12 месяцев просрочил подачу одной налоговой или информационной декларации либо годового отчета не больше чем на пять календарных дней.

Особый режим применения НДС в сделках с подержанными вещами, произведениями искусства, коллекционными предметами и антиквариатом

Цель особого режима НДС для подержанных вещей или так называемого режима части прибыли – избежать двойного налогообложения. Он предусматривает обложение НДС только разницы между стоимостью (ценой) товара при продаже и при приобретении, поскольку цена приобретения фактически содержит НДС, который продавец подержанной вещи не имел права отчислить в виде предналога.

В законе «О НДС» приводится исчерпывающий перечень случаев, в которых применяется особый режим.

Директивой о НДС предусматривается, что особый режим для подержанных вещей, произведений искусства, коллекционных предметов и антиквариата распространяется также на поставки товаров, выполняемые торговцем (посредником между продавцом и покупателем), если данные товары доставлены торговцу другим плательщиком НДС и они освобождены от НДС на основании того, что за данные товары не отчислялся предналог, поскольку они приобретались для использования в не облагаемых НДС сделках либо их приобретение не было связано с хозяйственной деятельностью плательщика НДС, например, расходы на предметы роскоши, увеселения и развлечения.

Существующее регулирование статьи 138 не охватывало все возможные случаи, что влекло за собой двойное налогообложение, и благодаря поправкам данная ситуация устранена.

Право плательщика НДС, зарегистрированного в другой стране-участнице, третьей стране или на третьей территории, не регистрироваться в регистре плательщиков НДС, поддерживаемом СГД, если он совершает сделки поставки товаров с товарами, находящимися на временном хранении, или сделки поставки товаров, перемещая их с одного места хранения в другое

Зарегистрированный в другой стране-участнице или третьей стране плательщик НДС освобождается от регистрации для нужд уплаты НДС, если он совершает сделки поставки товаров, перемещая товары с одного таможенного склада или из свободной зоны внутри страны на другие таможенные склады или в свободные зоны внутри страны или другой страны-участницы. Данное условие применялось, если это были товары из-за пределов Союза или товары Союза, в отношении которых начата процедура экспорта товаров.

Из регулирования таможенной сферы следует, что на действия с товарами, находящимися на временном хранении, распространяются такие же условия, что и на действия с товарами, находящимися на таможенном складе или в свободной зоне, а также допускается перемещение товаров, находящихся на временном хранении, между разными местами временного хранения. Учитывая вышеизложенное, подобным образом должны применяться условия относительно регистрации в регистре плательщиков НДС, поддерживаемом СГД, если плательщик НДС из другой страны-участницы совершает сделки поставки товаров не только на таможенном складе или в свободной зоне, но и в месте временного хранения товаров. Временное хранение может осуществляться только в местах временного хранения или в других местах, указанных или утвержденных таможенными службами. На деятельность мест временного хранения требуется разрешение, выданное таможенными службами.

Соответствующие поправки внесены в статьи 61 и 63 закона «О НДС».