Matīss Auziņš

Mенеджер проектов отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Как известно, утверждение основных принципов среднесрочной государственной налоговой политики, которое должно было произойти еще до 1 апреля текущего года, существенно задержалось. Пока что неизвестно наверняка, повлияет ли это на дальнейшее применение НДС, и если да, то как именно. Однако Министерство финансов уже подготовило поправки к закону «Об НДС», цель которых – имплементировать директиву ЕС, чтобы уменьшить административное бремя малых и средних предприятий (МСП), а также усовершенствовать регулирование применения нулевой ставки НДС и особого режима НДС к сделкам с подержанными вещами, произведениями искусства, коллекционными предметами и антиквариатом. Планируется, что поправки вступят в силу 1 января 2025 г. В данной статье – подробнее об основных изменениях.

Льготы МСП по НДС

Сейчас для нужд НДС в Латвии малыми и средними считаются предприятия, у которых облагаемый НДС оборот в предыдущие 12 месяцев не превышает 50 000 евро. Такие предприятия могут не регистрироваться для нужд НДС, не применять НДС к сделкам и не подавать декларации по НДС. Предел для МСП в размере 50 000 евро в настоящий момент предоставлен Латвии в виде отступления от Директивы об НДС. Кроме того, данный предел не применяется к плательщикам НДС из других стран-участниц, заключающим в Латвии облагаемые НДС сделки. Плательщики НДС из другой страны-участницы перед совершением облагаемых сделок обязаны зарегистрироваться в поддерживаемом СГД регистре плательщиков НДС. Идентичная обязанность в других странах-участницах возлагается на латвийские предприятия, заключающие в них облагаемые сделки.

Поправки, внесенные в Директиву об НДС, которые вступят в силу с 1 января 2025 г., наделяют страны-участницы правом внедрить предел для регистрации НДС в размере до 85 000 евро, не запрашивая особое отступление, а также обязывают страны-участницы сравнять условия регистрационного предела для местных и зарубежных предприятий.

Вместе с тем в закон «Об НДС» вводится новое понятие – годовой оборот в ЕС, который необходимо учитывать при определении регистрационного предела. Касательно МСП, которые могут пользоваться освобождением от регистрации в другой стране-участнице, должны быть выполнены два условия:

1. оборот МСП в данной стране-участнице не должен превышать применимый предел освобождения от НДС (в Латвии это по-прежнему будет 50 000 евро);
2. общий оборот МСП в ЕС не должен превышать 100 000 евро.

Чтобы предусмотреть для МСП другой страны-участницы такие же права, что и для латвийского МСП, будут изменены статьи 59 и 61 закона «Об НДС». Кроме того, закон «Об НДС» планируется дополнить статьей 139¹, устанавливающей порядок, в котором местные плательщики НДС смогут пользоваться освобождением МСП в других странах-участницах.

Чтобы местный плательщик НДС мог применить освобождение МСП в другой стране-участнице, ему потребуется подать в СЭД СГД уведомление о странах-участницах, в которых он намерен применять свое освобождение МСП, а также сведения о своем обороте в предыдущем и текущем годах в данных странах-участницах и внутри страны. Если СГД одобрит применение освобождения МСП к местному плательщику НДС в другой стране-участнице, к номеру плательщика НДС будет добавлен код EX. Местный плательщик НДС, который будет применять освобождение от регистрации в другой стране-участнице, будет обязан сообщать СГД об изменениях фактической ситуации, позволяющей не регистрироваться в другой стране-участнице, и один раз в квартал подавать в СЭД СГД отчеты об обороте. По достижении установленного в стране-участнице регистрационного предела в ней уже нельзя будет использовать освобождения МСП, и необходимо будет зарегистрироваться для нужд НДС. Когда суммарный оборот в ЕС превысит 100 000 евро, освобождения МСП нельзя будет использовать нигде, в том числе и в Латвии.

Необходимо учитывать, что для резидентов другой страны-участницы, которые обнаружат возможность не регистрироваться в Латвии для нужд НДС, не предусмотрено автоматическое исключение из поддерживаемого СГД регистра НДС – несмотря на то, что у них будет присвоенный другой страной-участницей регистрационный номер с кодом EX. В такой ситуации нужно подать заявление в СГД.

В отличие от нынешнего регулирования:

• предел для регистрации НДС будет рассчитываться за календарный год, а не за 12 месяцев, как сейчас;
• при определении регистрационного предела будут учитываться не только облагаемые НДС сделки, но и необлагаемые сделки купли-продажи недвижимости, страховые и финансовые услуги, услуги управления инвестиционными фондами и услуги найма жилых помещений, а также услуга, за которую владельцу здания или сооружения полагается платить вознаграждение за законное право пользования землей. Однако, если плательщик НДС будет заключать только необлагаемые сделки, он сможет не регистрироваться для нужд НДС. Как и сейчас, при определении регистрационного предела не будет учитываться стоимость доставленных плательщиком НДС основных средств и нематериальных вложений;
• будет вычеркнута норма, позволявшая не регистрироваться в поддерживаемом СГД регистре плательщиков НДС, если совершение облагаемых сделок в ближайшие 12 месяцев не предполагается.

Также законопроектом будет внедрен переходный период относительно МСП, у которых оборот за календарный год не превышает необходимый предел для регистрации НДС больше чем на 5000 евро. Данные МСП смогут продолжать применять освобождение до конца календарного года и платить НДС только с 1 января следующего года.

Необходимо учитывать, что изменения регистрационного предела пока что не затронут предприятия, предоставляющие услуги плательщику НДС другой страны-участницы, место оказания которых определяется согласно части первой статьи 19 закона «Об НДС» (за уплату НДС отвечает получатель услуги), или получающие услуги, место оказания которых определяется согласно части первой статьи 19 закона «Об НДС». В такой ситуации пока что сохраняется обязанность перед заключением сделок регистрироваться в СГД как плательщик НДС.

Кроме того, в дальнейшем предусмотренный законом «Об НДС» регистрационный предел для приобретения товаров на территории ЕС будет относиться не только к местным, но и к зарубежным плательщикам НДС другой страны-участницы. Размер регистрационного предела не меняется – 10 000 евро.

Место предоставления услуг

Глава III закона «Об НДС» посвящена определению места оказания услуги, на основании которого определяется, НДС какой страны нужно платить и кто это должен делать в случае трансграничных сделок.

Поправки уточняют принципы определения места оказания отдельных услуг:

• при продаже билетов на посещаемые виртуально культурные, художественные, спортивные, научные, образовательные, развлекательные или иного характера мероприятия, и при оказании данных услуг другому плательщику НДС, место предоставления услуги оценивается по общему принципу, т. е. по местонахождению получателя услуги, а не по фактическому месту проведения мероприятия;
• если лицу, не являющемуся плательщиком НДС, предоставляется услуга или дополнительная услуга, связанная с культурными, художественными, спортивными, научными, образовательными, развлекательными или другими мероприятиями аналогичного характера (например, ярмарки и выставки), в том числе услуга устроителя таких мероприятий, и «мероприятие» транслируется посредством потокового видео или виртуально доступно иным путем, то местом оказания является место проживания или декларированное место жительства лица, а в отсутствие такового – место постоянного пребывания;
• предусмотренный частью второй статьи 30 закона «Об НДС» принцип фактического использования услуги больше не будет применяться к определению места оказания услуги электронной связи, вещания и услуги, предоставленной в электронной форме. Если данные услуги будут предоставляться лицам, не являющимся плательщиками НДС, в дальнейшем потребуется руководствоваться действующими в настоящий момент условиями статьи 27, которые устанавливают порядок определения места оказания услуги для услуг электронной связи, вещания и услуг, предоставленных в электронной форме. Если такие услуги будут предоставляться другому плательщику НДС, место оказания услуги будет определяться согласно основному принципу (часть первая статьи 19 закона «Об НДС»).

Необлагаемые сделки

• В соответствии с отраслевым регулированием будет уточнено применение освобождения от НДС к услугам, связанным с медициной. До сих пор перевозка пациента освобождалась от НДС, если транспортное средство было специально оборудовано медицинскими приборами, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном нормативными актами. Поправками будет освобождена перевозка пациента транспортным средством, специально оборудованным медицинскими приборами, которые выпущены в свободный оборот или доставлены с соблюдением нормативных актов, действующих в сфере здравоохранения;
• из предусмотренного законом «Об НДС» перечня освобождаемых услуг будут исключены услуги стоматологии и гигиены зубов. Но для беспокойства нет оснований – это лишь редакционные уточнения. Стоматологические услуги больше не будут отдельно выделяться как необлагаемые, поскольку они уже включены в перечень медицинских услуг, освобожденных от НДС согласно пункту 3 части первой статьи 52. Вместе с тем нет необходимости и особо определять в законе «О НДС» освобождение стоматологических услуг. Кроме того, услуги зубного гигиениста больше не будут отдельно указываться как освобожденные, поскольку медицинские стоматологические услуги включают в себя гигиену зубов.
• Освобожденные предоставляемые дошкольными образовательными учреждениями (ДОУ) услуги пребывания и дошкольного образования детей будут дополнены освобождением оказания услуг, тесно связанных с данными услугами, которое обеспечивает само ДОУ. Дополнения внесены, чтобы предусмотреть равные условия для признанных государством образовательных учреждений и ДОУ.