Matīss Auziņš

Mенеджер проектов отдела налогового консультирования, PwC Латвия

В начале июля текущего года опубликован ежегодный отчет Европейской комиссии (ЕК) о налоговой политике в странах – участницах Европейского союза (ЕС). Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из важнейших налогов в ЕС – на его долю приходится около 7,5% ВВП и 18,6% совокупных налоговых поступлений в ЕС в 2022 году. В данной статье приводим обзор выводов ЕК о НДС.

Латвия – одна из стран-участниц, где поступления НДС составляют значительную часть совокупных налоговых поступлений. В 2022 году удельный вес поступлений НДС в Латвии составил 31% (приблизительно на 7% больше, чем в 2013 году), что является вторым по высоте показателем в ЕС и существенно выше, чем в среднем в ЕС (18,6%), в Литве (27%) и Эстонии (28%). Самый низкий удельный вес поступлений НДС наблюдался в Бельгии (15%), Люксембурге (16%) и Франции (17%). Следовательно, значение НДС как источника налоговых поступлений в разных странах-участницах различается. Это указывает на существенные различия налогообложения в разных странах.

Латвийская ставка НДС в размере 21% немного ниже средней по ЕС (21,5%). Самая высокая ставка НДС в 2023 году действовала в Венгрии (27%), а самая низкая – в Люксембурге (16%). Эстония с нынешнего года повысила общую ставку НДС с 20 до 22%, а с июля 2025 году планирует повысить ее до 24%. Литва рассматривает возможность повысить ставку НДС с 21 до 22%.

Для достижения социальных, экономических или экологических целей Латвия, как и другие страны-участницы, применяет к разным товарам и услугам пониженные ставки НДС. Являясь важными инструментами политики, пониженные ставки одновременно сокращают поступления НДС и осложняют налоговое администрирование. Реформа ставок НДС в ЕС вступила в силу в 2022 году. В настоящий момент страны-участницы могут применять не больше двух пониженных ставок в размере не меньше 5% и, в определенных пределах, – пониженную ставку менее 5% (вплоть до освобождения с правом отчислять НДС). Пониженная ставка может применяться только к товарам и услугам, перечисленным в приложении III к Директиве о НДС. В рамках реформы учитывается Европейский зеленый курс путем включения в список товаров и услуг, к которым можно применять пониженную ставку, солнечных панелей, электрических велосипедов, эффективных систем отопления с низким уровнем выбросов и других услуг (Латвия не воспользовалась данной возможностью). При этом постепенно прекращается применение пониженных ставок к ископаемому топливу (до 2030 года) и химическим пестицидам (до 2032 года).

По расчетам ЕК, годовые поступления НДС в ЕС могли бы увеличиться на 20%, или вплоть до 230 миллиардов евро, если бы пониженные ставки не применялись. По данным за 2021 год, Латвия, Литва и Эстония были в числе стран-участниц с минимальными упущенными поступлениями из-за пониженных ставок (в пределах 3–4%). Это означает, что страны Балтии применяют пониженные ставки НДС к относительно небольшому количеству товаров и услуг. У таких стран, как Австрия, Кипр и Люксембург, упущенные поступления из-за пониженных ставок составляют около 18%. Это можно объяснить значительно более широким применением пониженных ставок в данных странах.

Несоблюдение требований нормативных актов о НДС вызывает упущенные поступления НДС, или разрыв по НДС. Он рассчитывается в виде разницы между ожидаемыми теоретическими поступлениями НДС и фактически удержанным НДС. Причины возникновения разрыва по НДС разные, в том числе юридические недочеты регулирования, уклонение от уплаты, мошенничество, административные ошибки и неплатежеспособность. Разрыв по НДС, вызванный несоблюдением требований нормативных актов, в 2021 году в ЕС составлял в среднем 5,3%. Самый большой разрыв по НДС наблюдался в Румынии (36,7%), на Мальте (25,7%) и в Греции (17,8%). Минимальный разрыв по НДС зафиксирован в Нидерландах (–0,2%), Финляндии (0,4%), Испании (0,8%) и Эстонии (1,4%). В Латвии разрыв по НДС в 2021 году составил 7,3%, а с 2012 года он уменьшился почти в три раза. В Литве самый высокий разрыв по НДС в странах Балтии – 14,5%.