Совсем иначе на вышеуказанное положение закона о НДС о том, что в облагаемую НДС стоимость нужно включать только налоги, уплачиваемые в связи с оказанием услуги, в своем решении по делу № C26128713, SKC-201/2019 от 28 июня 2019 г. смотрит Сенат. Спор возник о принудительном установлении правоотношений аренды земли, которое предусматривало арендную плату и в качестве дополнения к ней – компенсацию налога на недвижимость (НН). Сенат рассматривал вопрос, применяется ли НДС к компенсации НН. Сначала оценивалось, что является объектом НН и кто – плательщиком НН.
Объектом НН является земля, здания и инженерные сооружения1. Плательщиками НН являются латвийские или зарубежные физические и юридические лица, а также созданные на основании договора или иного соглашения группы таких лиц либо их представители, в собственности или правомерном владении которых (или, в установленных законом случаях, – в пользовании) находится недвижимость2.
Собственником недвижимой собственности считается лицо, чье имущественное право на недвижимую собственность закреплено в Земельной книге, или принадлежащая которому недвижимая собственность (здания и инженерные сооружения) до восстановления юридической силы закона «О Земельной книге» зарегистрирована в самоуправлении или Государственной земельной службе3. Закон «О налоге на недвижимость» также определяет, кто считается владельцем.
НН за недвижимость, принадлежащую государству, платит лицо, на чье имя она занесена в Земельную книгу. Если в законе определено лицо, которому принадлежащая государству недвижимость передана в пользование, то НН платит лицо, которому на основании закона оговорено право пользования собственностью4. Например, правилами КМ может быть определено предприятие, обслуживающее принадлежащую государству недвижимую собственность.
Арендатор не считается правомерным владельцем вещи – если в законе в конкретной ситуации не сказано, что пользователь обязан платить НН, плательщиком является собственник.
Из этих норм следует, что объектом НН является сама недвижимая собственность, и обязательство платить НН возложено на арендодателя, при этом НН нужно уплачивать и если собственность не сдается в аренду. На основании этого Сенат заключил, что НН связан с вещными правами на недвижимую собственность, а также с прямо предусмотренными законом случаями правомерного владения и пользования. За исключением инженерных сооружений, использование недвижимой собственности в определенных целях не является обстоятельством, возлагающим обязанность платить НН согласно закону. НН за землю ее собственник обязан платить независимо от того, является ли он физическим или юридическим лицом, застроен ли земельный участок, используется ли он в хозяйственной деятельности, в том числе при оказании услуги аренды. Вместе с тем нет оснований считать, что НН, который собственник земли, выполняя свою законную обязанность собственника, платит самоуправлению, напрямую связан с оказанной услугой аренды земли в рамках правоотношений принудительной аренды.
Таким образом, по мнению Сената, НН – не налог, уплачиваемый в связи с оказанной услугой аренды, в результате чего компенсацию выплат НН не следует включать в облагаемую НДС стоимость. Сенат также сослался на решения Суда Европейского союза, в которых признано следующее: чтобы налоги можно было считать базой для НДС, они должны иметь прямую связь с соответствующей услугой. Итак, НДС облагаются только те налоговые платежи, которые напрямую связаны с оказанной услугой.
Стоит отметить, что данное решение вынесено относительно обстоятельств принудительной аренды, однако суд в своем решении ничего не говорит о том, что именно принудительная аренда является тем обстоятельством, которое не позволяет считать, что уплачиваемый НН связан с услугой аренды. Несмотря на то, что сейчас принудительная аренда является необлагаемой НДС сделкой, она признается сделкой в целях НДС. Поэтому данное обстоятельство не должно влиять на оценку. Итак, согласно решению Конституционного суда, если в сделке аренды стороны отдельно согласовали арендную плату и компенсацию НН, то данная компенсация не должна облагаться НДС.
Таким образом, на основании данного решения Сената производное публичное лицо, сдающее в аренду собственную землю, может не включать НН в облагаемую НДС стоимость, если арендатор компенсирует НН согласно договоренности. Однако учитывая, что СГД не меняла свое противоположное мнение, высказанное публично, в случае необходимости мы советуем согласовать данный вопрос с СГД. Наличие у арендодателя недвижимой собственности статуса публичного лица не должно влиять на применение НДС, если только публичное лицо, являющееся плательщиком НДС, не заключало сделку в рамках своей хозяйственной деятельности.
Если у Вас возникли какие либо комментарии к этой статье, просим отправить здесь lv_mindlink@pwc.com
Ваш вопросПредоставляя возмездную услугу аренды, любое лицо (в том числе и публичное или производное публичное лицо) будет считаться налогоплательщиком, если только полученное вознаграждение не является символическим. Итак, сама услуга аренды будет сделкой, к которой применяются нормы закона о НДС. В данной статье – о том, считается ли удержанный с арендатора, помимо арендной платы, налог на недвижимость (НН) частью арендной платы, и применяется ли к нему НДС.
На практике бухгалтеры латвийских сервисных предприятий часто испытывают недоумение, узнав, что у иностранного делового партнера есть регистрационный номер НДС не только в стране его учреждения, но и в Латвии. С какой целью иностранный коммерсант получает регистрационный номер НДС в Латвии? И как это влияет на поставщиков услуги в Латвии? Подробнее об этом – в данной статье.
Министерство финансов предложило внести в закон о НДС ряд изменений, которые должны вступить в силу в 2024 году. Проект поправок разработан, чтобы усовершенствовать регулирование НДС, предусматривая, что НДС не облагаются конкретные услуги, тесно связанные со спортом, а также чтобы уменьшить административное бремя, способствовать упорядочиванию среды предпринимательской деятельности и пересмотреть условия коррекции предналога за невозвратные долги для зарегистрированных плательщиков НДС. Чтобы проект поправок вступил в силу, его еще должен утвердить Сейм во втором чтении. В данной статье – о подготовленных поправках к закону о НДС.
Мы используем cookie-файлы для персонализации контента, улучшения пользовательского опыта и сбора статистики.
Нажимая «Принять все cookie-файлы», вы соглашаетесь на использование всех типов cookie-файлов. Если вы хотите выбрать, каких cookie-файлов мы можем использовать, выберите соответствующих.
Чтобы получить дополнительную информацию, вы можете ознакомиться с нашей «Политикой использования cookie-файлов».
Эти cookie-файлы обеспечивают работу веб-сайта, и отключить их нельзя. Обычно они применяются в ответ на производимые вами действия, т.е. на ваши запросы, например, установить настройки конфиденциальности или заполнить какие-либо формы и служат для того, чтобы сделать использование вами веб-сайта более удобным для вас. Вы можетe настроить свой браузер таким образом, чтобы он блокировал эти cookie-файлы или оповещал вас о них, но в этом случае некоторые компоненты сайта перестанут работать. Эти cookie-файлы не хранят данные, идентифицирующие личность.
Эти cookie-файлы помогают нам вести подсчет статистики количества посетителей и исследовать источники трафика, чтобы мы могли оценивать и повышать эффективность и удобство работы нашего сайта для вас. Они позволяют нам узнать, какие страницы являются самыми популярными или пользуются наименьшим интересом пользователей, каким образом посетители перемещаются по сайту. Вся информация, собираемая этими cookie-файлами, обобщается и, соответственно, является анонимной. Если вы запретите использовать эти cookie-файлы, мы не сможем отслеживать посещаемость сайта и не сможем регулировать его работу.
В целях продвижения своих услуг, сбора статистики и проведения исследований, PwC и MindLink.lv может размещать на других сайтах рекламу, которая будет видна вам. Cookie-файлы используются для того, чтобы сделать предложения ориентированными на вас и ваши интересы. Кроме того, они нужны для предотвращения частого появления одной и той же рекламы. Эти рекламные обращения предназначены исключительно для того, чтобы ознакомить вас с потенциально интересными для вас предложениями. PwC не продает ваши данные третьим лицам.