Līva Leimane

Cтарший консультант отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

Alīna Ruskova

Mенеджер проектов отдела налогового консультирования по вопросам устойчивого развития, PwC Латвия

С учетом Зеленого курса Европы актуальность экологических налогов стремительно растет как в Латвии, так и в ЕС. Наш опыт показывает, что местные коммерсанты гораздо лучше осведомлены о порядке применения налога на природные ресурсы (НПР), чем иностранные лица, заключающие сделки в Латвии. В данной статье мы хотели бы напомнить о применении НПР именно к иностранным лицам. Латвийским коммерсантам эта информация может помочь в выявлении случаев, когда у зарубежного делового партнера возникают обязательства по НПР в Латвии, которые не выполняются или необоснованно перекладываются на латвийского коммерсанта.

Определение плательщика НПР относится и к иностранцам

Определение налогоплательщика приводится в статье 3 закона «О НПР». Оно пространное и включает в себя, например, лиц, добывающих в Латвии облагаемые налогом природные ресурсы, и лиц, использующих полезные свойства недр земли, закачивая природный газ в геологические структуры. Несмотря на то что все включенные в закон «О НПР» определения налогоплательщика распространяются и на иностранных лиц, в данной статье мы рассмотрим наиболее частый случай, когда иностранец обязан уплатить НПР в Латвии, т.е. когда иностранное лицо первым на территории Латвии реализует или ввозит для обеспечения своей хозяйственной деятельности товары, вредные для окружающей среды, или товары в упаковке (включая присовокупленную к товару и ввозимую вместе с ним первичную, вторичную и третичную упаковку).

Обязанность подать отчет о начисленном НПР и уплатить налог

Если иностранец первым ввозит в Латвию товары, вредные для окружающей среды, или товары в упаковке, прежде всего необходимо оценить, возникнет ли у данного лица обязанность подать в СГД отчет о начисленном НПР.

Иностранное лицо, которое зарегистрировано или согласно нормативным актам обязано зарегистрироваться в поддерживаемом СГД регистре плательщиков НДС, должно самостоятельно в общем порядке подать в СГД отчет о начисленном НПР. Обязанность уплатить НПР в государственный бюджет иностранное лицо тоже исполняет самостоятельно в общем порядке.

Напротив, если иностранное лицо не зарегистрировано и не обязано регистрироваться в Латвии для нужд НДС, вместо иностранного лица отчет о начисленном НПР подает его постоянное представительство, получатель товаров или другое находящееся в Латвии лицо, с которым заключен письменный договор о перенятии обязательств по НПР. В таком случае налог в бюджет может уплатить лицо, перенявшее данные обязательства. Однако необходимо помнить, что НПР – это расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, у которого изначально возникает обязанность уплаты НПР (в данном случае это иностранное лицо). Таким образом, латвийскому деловому партнеру, подающему отчет о начисленном НПР и уплачивающему налог в бюджет, не нужно уплачивать НПР из собственных средств (в противном случае это считалось бы расходами, не связанными с хозяйственной деятельностью).

В следующей статье мы продолжим информировать абонентов MindLink.lv о применении НПР к иностранным предприятиям в Латвии и о возможностях воспользоваться освобождением от уплаты НПР.