Katrīna Sproģe

Kонсультант отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

Līga Dobre-Jakubone

Mенеджер проектов отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

Zane Smutova

Cтарший менеджер проектов отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

Оценивая соответствие трансфертного ценообразования (ТЦ) принципу сделки между несвязанными сторонами (рыночной цены), необходимо провести анализ сопоставимости с использованием качественных сопоставимых данных. Можно использовать внутренние доступные налогоплательщику (НП) данные о сделках с несвязанными сторонами, но чаще всего используются внешние данные, полученные из специальных коммерческих баз данных или иных источников.¹ При использовании баз данных согласно определенным критериям отбираются несколько сопоставимых предприятий, образующих диапазон финансовых результатов. Часто возникает вопрос: какие значения из данного диапазона правильно использовать в качестве обоснования соответствия заключенных НП контролируемых сделок принципу рыночной цены? В данной статье рассмотрим, насколько широкий диапазон рыночных цен допускается использовать в Латвии, и сравним, как данный диапазон интерпретируют в Литве и Эстонии.

Определение совокупности сопоставимых результатов, соответствующей принципу рыночной цены

Осознавая, что рыночные условия меняются и их анализ никогда не бывает полным, поскольку невозможно обнаружить все соответствующие сделки между несвязанными предприятиями, в анализе сопоставимых данных используют приближение согласно Рекомендациям Организации экономического сотрудничества и развития о трансфертном ценообразовании для международных предприятий и налоговых администраций («Рекомендации ОЭСР о ТЦ»). Поскольку определение ТЦ не является точной наукой, будет много случаев, когда в результате анализа сопоставимых данных образуется набор цифр, обладающих сравнительно одинаковой достоверностью.

В Рекомендациях ОЭСР о ТЦ тоже указано: если набор сопоставимых цифр включает большое количество наблюдений, для повышения достоверности анализа можно использовать статистические инструменты, например межквартильный интервал или процентили, учитывающие центральную тенденцию и сужающие диапазон. Следует отметить, что широта круга значений из совокупности результатов, используемых для сравнения, может существенно повлиять на вывод о том, заключена ли контролируемая сделка НП согласно принципу рыночной цены или все же необходимо корректировать базу, облагаемую подоходным налогом с предприятий.

В латвийском регулировании ТЦ не указано, что использовать для определения рыночной цены – полный диапазон или межквартильный интервал, а также какое значение из полного диапазона или межквартильного интервала будет пригодным для обоснования рыночной цены (стоимости). Однако в регулировании содержится ссылка, что в анализе сопоставимости в качестве вспомогательного источника НП может использовать Рекомендации ОЭСР о ТЦ.

19 мая 2021 года на вебинаре ЛТПП в рамках Дня финансов СГД в своей презентации сообщила:

• для определения сопоставимой сделки / интервала данных можно использовать любую определенную рыночную стоимость, отвечающую выбранному сопоставимому профилю;
• соответственно можно использовать как интервал минимальных-максимальных значений, так и межквартильный интервал и децили.

Это обосновывается и тем фактом, что до сих пор не было замечено, чтобы СГД оспаривала использование указанного в документации ТЦ полного диапазона для обоснования цены (стоимости) контролируемых сделок.

Разные подходы к определению принципа рыночной цены

Однако также необходимо учитывать, что определение диапазона, соответствующего принципу рыночной цены, является вопросом национальных нормативных актов каждой страны. В регулировании одной страны может быть закреплен полный диапазон, а другая использует статистические измерения, например межквартильный интервал.

В таблице отражены условия относительно возможности использовать совокупность сопоставимых результатов для обоснования цены (стоимости) контролируемых сделок в Литве и Эстонии в сравнении с Латвией на основании нормативного регулирования и практики налоговой администрации:

Точность может стать ключом

Проводя анализы сопоставимости, мы сталкиваемся с ситуациями, когда трудно найти несвязанные сопоставимые предприятия, чьи функции и принятые на себя риски полностью соответствуют заключенным НП контролируемым сделкам. Основная причина в том, что согласно коду NACE НП ведет такую же деятельность, что и несвязанные сопоставимые предприятия, однако фактически выполняет значительно меньше функций, принимая на себя ограниченные риски. На практике все чаще наблюдается, что для оценки сопоставимых результатов в таких ситуациях используются децили, а не квартили.

В таблице отражены различия полного диапазона и децильного диапазона сопоставимых данных при оценке одного и того же набора отобранных сопоставимых данных:

Как видно из таблицы, использование децильного диапазона существенно расширяет возможности НП оценивать границу рыночной цены, наиболее соответствующую его ограниченному функциональному профилю, устраняя различие между ситуацией НП и ситуацией сопоставимых предприятий. Чем меньше функций и рисков принимает на себя НП, тем меньший, но более обоснованный дециль он может использовать для определения рыночной цены.

Использование различных статистических инструментов (включая децили) для повышения достоверности результатов сопоставления при оценке сопоставимых данных одобряет и СГД, часто предлагая использовать децили при заключении с НП предварительного соглашения (advance pricing agreement).
__________

¹Источники должны быть проверяемыми и общедоступными. Они должны содержать данные о состоявшихся сделках, а не о ценовых опросах и предложениях.