Латвийским регулированием трансфертного ценообразования (ТЦ) предусматривается, что предприятия, заключающие сделки со связанными сторонами, обязаны обеспечить соблюдение в них принципа рыночных цен независимо от того, являются ли деловые партнеры латвийскими или зарубежными налоговыми резидентами. Принцип рыночных цен по своей сути определяет, что предприятие, заключающее сопоставимые сделки в сопоставимых обстоятельствах, должно получать сопоставимые доходы, с кем бы ни заключалась сделка – со связанным или несвязанным деловым партнером. В основном предприятия это осознают и понимают, однако существуют различные факторы и обстоятельства, затрудняющие успешную реализацию данного требования «в режиме реального времени», поскольку нередко до заключения сделки или в момент ее реализации предприятия не располагают достаточной информацией о рыночных ценах, применяемых несвязанными деловыми партнерами в сопоставимых сделках. На помощь может прийти коррекция ТЦ, которая не всегда столь «болезненна», как может показаться на первый взгляд. В данной статье – о коррекции ТЦ, которую предприятие может провести для нужд подоходного налога с предприятий (ПНП), скорректировав облагаемую базy.

Коррекция

На практике существует несколько видов коррекции ТЦ, но лишь один из них не влечет неблагоприятных последствий для предприятия (в т.ч. не применяются штрафы), а именно так называемая «компенсирующая» (true-up) коррекция в конце года. Фактическое ТЦ сравнивается и согласовывается для нужд ПНП с ценой (стоимостью), которую предприятие считает соответствующей рыночному уровню (чаще всего с выбираемым значением из результатов отбора сопоставимых данных). Полученная разница в цене (стоимости) позволяет подсчитать выполняемую коррекцию ТЦ, которая будет отражена в строке 6.5 последней декларации ПНП за отчетный год, служащей облагаемой ПНП базой для расчета дополнительно уплачиваемого налога.

Несоответствие ТЦ рыночной цене (стоимости) может возникать в случае, когда не получены соответствующие рыночному уровню доходы от продажи товаров или оказания услуг, или в случае, когда возникли издержки, необоснованно превышающие рыночный уровень. Для каждого из указанных случаев существует свой вариант расчета коррекции ТЦ. Ниже рассмотрим каждый случай на теоретических примерах.

1) Доходы, полученные предприятием А от продажи товаров связанному предприятию В, недостаточны для получения прибыли, соответствующей рыночному уровню.

В отчетном периоде предприятие А продало товары связанному предприятию В. При подготовке годового отчета предприятие заключило, что полученные доходы не могут покрыть связанные с продажей товаров издержки и сделка причинила предприятию убытки в размере 7000 евро, т.е. наценка чистой прибыли в сделке составляет (–6,54%).

Предприятие А подготовило выборку сопоставимых данных, чтобы выяснить рыночный диапазон наценки чистой прибыли, полученной сопоставимыми несвязанными предприятиями, ведущими соответствующую хозяйственную деятельность:

Из полученных результатов предприятие сделало вывод, что заключило сделку между связанными сторонами, не соответствующую принципу рыночных цен, поскольку входящие в рыночный диапазон значения превысили результат примененной предприятием А наценки чистой прибыли.

Для нужд ПНП предприятие А приняло решение провести коррекцию ТЦ, в качестве рыночной цены определив медиану полученного рыночного диапазона в размере 5,00%. Предприятие А пришло к выводу, что его доход от сделки продажи товаров с предприятием В должен был составить не 100 000 евро, а 112 350 евро, чтобы результат сделки соответствовал принципу рыночных цен. Поэтому облагаемая ПНП база предприятия А в последней декларации ПНП за отчетный период была увеличена на 12 350 евро с указанием в строке 6.5: