12 сентября 2023 г. Европейская комиссия опубликовала проект Директивы о трансфертном ценообразовании (ТЦ), чтобы согласовать требования ТЦ в рамках ЕС. Несмотря на то, что в большинстве государств-членов, в том числе в Латвии, в известной степени применяются рекомендации ОЭСР в сфере ТЦ, Европейская Комиссия своей директивой пытается добиться равных условий конкуренции, требуя от государств-членов применять одинаковые стандарты ТЦ. Если новые условия будут утверждены в предложенной форме, они будут имплементированы в нормативно-правовые акты государств-членов до 31 декабря 2025 г. и будут применяться с 1 января 2026 г.
Цели предложенной директивы – усилить налоговую определенность, сократить издержки, связанные с подготовкой документации ТЦ, и снизить риск двойного налогообложения. В настоящий момент государствам-членам предоставлена большая свобода действий в интерпретации и применении рекомендаций ОЭСР в сфере ТЦ, что создает налоговые препятствия и риски для предприятий. Директива преследует еще одну важную цель, а именно, согласовать требования ТЦ, включив в нормативные акты ЕС определение принципа сделки между независимыми сторонами и уточнив роль рекомендаций ОЭСР в сфере ТЦ.
Далее мы рассмотрим важнейшие аспекты директивы и их возможное влияние на налогоплательщиков (НП).
Согласно латвийским нормативно-правовым актам зависимой стороной считается предприятие, прямо или косвенно владеющее минимум 20 % долей капитала в другом предприятии. В нынешней редакции директива внесла бы известные изменения и в латвийское определение зависимых сторон, из-за чего обоснование ТЦ затрагивало бы более узкий круг субъектов, чем раньше, поскольку в толковании директивы зависимым предприятием является лицо, зависящее от другого лица одним из следующих способов:
Помимо вышесказанного, постоянное представительство в толковании директивы будет считаться зависимой стороной предприятия, частью которого является. В результате соответствие цены, примененной данными лицами в обоюдных сделках, рыночной цене (стоимости) потребуется обосновать в документации ТЦ.
Одной из существенных инициатив директивы является «ускоренное» внедрение встречной коррекции ТЦ, что, например, в Латвии позволило бы выполнять соответствующую встречную коррекцию, если первичная коррекция ТЦ производилась в другом государстве-члене. Директива предусматривает, что как только НП подает запрос на встречную коррекцию, государство-член обеспечивает его принятие или отклонение в течение 180 дней. Безусловно, государству-члену нужно согласиться, что первичная коррекция соответствует принципу сделки между независимыми сторонами.
На данный момент латвийские нормативные акты не предусматривают возможность встречной коррекции ТЦ, поэтому единственная возможность предотвратить двойное налогообложение – начать длительную процедуру, именуемую процедурой взаимного согласования. Из опубликованной ОЭСР статистики следует, что данная процедура лишь в редких случаях обеспечивает положительный исход для НП. Согласно директиве, если государство-член отклоняет запрос ускоренной встречной коррекции, НП еще может воспользоваться процедурой взаимного согласования.
В директиве изложен более строгий подход относительно диапазона, соответствующего принципу сделки между независимыми сторонами, чем в руководстве ОЭСР по ТЦ, а именно, директива предусматривает, что диапазоном сделок между независимыми сторонами будет межквартильный интервал. Если результаты сделки выходят за пределы межквартильного интервала, предприятие должно сделать коррекцию. Данное требование повлияет на понимание принципа сделки между независимыми сторонами и в Латвии, что ранее в местных нормативных актах о ТЦ не предусматривалось, поэтому для нужд анализа ТЦ можно было применять полный рыночный диапазон от минимальной до максимальной стоимости, если факты и обстоятельства сделки это допускали.
Кроме того, в директиве предусмотрено, что НП может корректировать ТЦ только в том случае, если результаты выходят за пределы межквартильного интервала. При этом, делая коррекцию, ее нужно будет проводить до медианы, кроме случаев, когда НП может доказать, что факты и обстоятельства конкретной сделки оправдывают разное применение стоимости для проведения коррекции.
Несмотря на то, что еще неизвестно, одобрят ли государства-члены проект директивы Европейской Комиссии, предприятиям нужно наблюдать за ее продвижением, чтобы обнаружить изменения или уточнения, способные повлиять на методику ТЦ предприятий. Предприятиям в составе международной группы следует провести первичный анализ своих структур и применения ТЦ на основании нынешнего проекта директивы, а также оценить влияние новых предложений на предпринимательскую деятельность.
Если у Вас возникли какие либо комментарии к этой статье, просим отправить здесь lv_mindlink@pwc.com
Ваш вопрос
