Andis Vītols

Cтарший менеджер проектов отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

5 июля 2022 г. Административный окружной суд обнародовал решение по делу № A420275316 о заключаемых между зависимыми лицами сделках займа и соответствии использованных в них процентных ставок принципу рыночной цены. Решение закрепляет представление о пригодности статистических данных Банка Латвии (БЛ) для анализа трансфертного ценообразования (процентных ставок), а также подчеркивает значимость подхода экономической сути сделки.

Суть дела

Зарегистрированный в Латвии налогоплательщик (НП) в 2013 и 2014 годах получил от зависимых зарубежных предприятий займы с фиксированной процентной ставкой в размере 6 %. В документации трансфертного ценообразования в качестве обоснования соответствия сделки принципу рыночной цены НП применил метод внешних сопоставимых неконтролируемых цен, отбирая опубликованные на домашней странице БЛ статистические данные о примененных кредитными учреждениями краткосрочных и долгосрочных ставках к сделкам займов разного объема, выданных нефинансовым компаниям.

В ходе налогового аудита СГД обнаружила, что в финансовых сделках со связанными лицами НП необоснованно сделал перерасчет данных, опубликованных на домашней странице БЛ, рассчитывая средние арифметические значения от уже рассчитанных БЛ средневзвешенных ставок для наборов разных сделок займа. При этом НП, отбирая сопоставимые данные, не принял во внимание такие существенные факторы кредитования, как размер и срок выдачи займа. Поэтому СГД адаптировала сопоставимые данные, отобрав с домашней страницы БЛ статистические данные, соответствующие экономической сути (фактическому сроку и объему) сделки, и снизила примененную к контролируемым сделкам процентную ставку с 6 % до 3,66 % и 4,14 %, внеся коррекцию в декларацию НП по ПНП.

В деле возник спор о том, какие статистические данные БЛ сопоставимы с заключенными НП сделками и соответствует ли примененная к сделкам ставка в размере 6 % рыночной цене (стоимости).

Выводы из решения суда

Согласно решению суда СГД необходимо учитывать выбранный НП метод, кроме случаев, когда НП допустил существенные ошибки при выборе конкретного метода. Статистикой БЛ о процентных ставках выданных банками кредитов можно пользоваться, применяя метод сопоставимых неконтролируемых цен.

Из решения следует, что в случае применения метода внешних сопоставимых неконтролируемых цен необходимо критически оценить экономическую суть сделки – НП неверно выбрал сопоставимые данные, учитывая продолжительность и объем сделки. В обеих сделках срок займа превышал один год, поэтому краткосрочные процентные ставки нельзя было использовать в качестве сопоставимых данных. К тому же средневзвешенные ставки БЛ уже отражают средние значения, поэтому НП не требовалось рассчитывать эти значения.

Учитывая вышеуказанные аргументы, суд признал, что СГД верно рассчитала применимые среди связанных лиц процентные ставки и обоснованно внесла коррекцию в декларацию НП по ПНП.