Zane Smutova

Cтарший менеджер проектов отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

Tatjana Koncevaja

Директор отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

В ряде статей закона «О налогах и пошлинах» (далее в тексте – закон «О НП») определены обязанности налогоплательщика (НП), в том числе статья 15² обязывает НП подготовить местную документацию трансфертного ценообразования (ТЦ) в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода и в зависимости от совокупности обстоятельств в отчетном периоде подать ее в СГД:

1. 1-я ситуация – в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода; или
2. 2-я ситуация – в течение месяца после получения запроса СГД.

Если вас интересует использование существенной льготы во 2-й ситуации, т.е. права НП пересматривать подготовленную местную документацию ТЦ раз в три года при соблюдении отдельного условия и с одним ежегодным требованием, которое нужно выполнить, данная статья для вас.

Обязанность налогоплательщика

Если сумма контролируемых сделок (СКС) в отчетном году превышает 5 миллионов евро, наступает 1-я ситуация¹ У НП возникает обязанность подготовить местную документацию ТЦ и подать ее в СГД в течение 12 месяцев после окончания отчетного года.

Однако, если СКС в отчетном году превышает 250 тысяч евро, но не превышает 5 миллионов евро, наступает 2-я ситуация.² У НП возникает обязанность подготовить местную документацию ТЦ в течение 12 месяцев после окончания отчетного года и только в том случае, если СГД потребует, подать ее в течение месяца после получения запроса.

Права налогоплательщика

Важно знать, что во 2-й ситуации³ у НП возникает исключительное право на льготу. Это означает, что НП может пересматривать подготовленную местную документацию ТЦ раз в три года при условии, что ситуация, оказывающая влияние на методику ТЦ, существенно не изменилась, т.е. условия соответствующих контролируемых сделок остаются последовательными и не происходит существенных изменений экономической ситуации в соответствующей отрасли.

Однако существует и известное требование, которое необходимо выполнить НП в данной ситуации. НП обязан ежегодно пересматривать включенные в подготовленную местную документацию ТЦ сопоставимые финансовые данные, подразумевая под этим необходимость ежегодно актуализировать:

1. полученную проверяемым лицом (т.е. предприятием, чьи финансовые показатели анализируются) рентабельность в контролируемой (-ых) сделке (-ах), проводя сегментацию отчета о расчете прибыли или убытков;
2. финансовые данные сопоставимых неконтролируемых сделок, которыми могут быть внутренние данные (например, сделки самого НП с несвязанными сторонами) или внешние данные, которые чаще всего получают из коммерческой базы данных TP Catalyst.

Касательно актуализации финансовых данных сопоставимых предприятий по коммерческой базе данных TP Catalyst есть одна хорошая новость. А именно, некоторое время назад мы обратились в СГД с вопросом о выборке финансовых данных сопоставимых предприятий, и СГД признала законным подход, когда НП во 2-й ситуации:

• проводит ежегодное обновление финансовых данных ранее идентифицированных сопоставимых предприятий (подход roll-forward); а
• новая выборка сопоставимых предприятий и их финансовых данных разрабатывается раз в три года при пересмотре подготовленной местной документации ТЦ.

Это означает снижение административного бремени (расходов) НП, относящегося к выборке финансовых данных сопоставимых предприятий.

Пояснение 2-й ситуации на теоретическом примере

SIA А в 2020 году заключило сделку одной категории (продажа товаров) со связанным иностранным предприятием UAB В, для обоснования ТЦ выбрало метод чистой прибыли от сделки, в качестве проверяемого лица выбрав анализ своих финансовых данных, и провело выборку сопоставимых предприятий и их финансовых данных по коммерческой базе данных TP Catalyst.

Если в 2021 и 2022 годах оказывающая влияние на методику ТЦ ситуация, т.е. функциональный анализ SIA А по отношению к сделке со связанным лицом UAB В, существенно не меняется и отсутствуют существенные изменения экономической ситуации в соответствующей отрасли, то за 2021 и 2022 отчетные годы SIA А:

• актуализирует свои финансовые данные (определяет наценку затрат на чистую прибыль в контролируемой сделке с UAB В);
• применяет подход roll-forward и лишь обновляет финансовые данные ранее идентифицированных внешних сопоставимых предприятий, не проводя новую выборку.