Члены международной группы предприятий (МГП) все чаще участвуют в совместных проектах, заключая соглашение о взносах на покрытие расходов (cost contribution arrangement, СРР).
СРР – это договорное соглашение между предприятиями, позволяющее разделить вложения и риски с расчетом, что это обеспечит выгоду каждому участнику соглашения. По сути, СРР – это вложение в достижение общей цели. Согласно основному принципу СРР вклад каждой стороны должен соответствовать ожидаемым ею выгодам.
И у налогоплательщиков, и у налоговых администраций уже сформировались известная международная практика и представление об оценке такого соглашения как с точки зрения трансфертного ценообразования (ТЦ) и подоходного налога с предприятий (ПНП), так и с точки зрения применения других налогов.
Форма СРР более известна как «СРР развитие», в рамках которого участники согласуют общую задачу – создавать и развивать нематериальную собственность (НС), пропорционально разделять расходы на исследования и разработки НС, а также риски, с целью стать его конечными пользователями – будущими выгодополучателями.
Однако на практике замечено, что СРР можно использовать и для любой другой совместной сделки предприятий МГП, чтобы распределить расходы и риски при наличии общей потребности, из которой предприятия могут извлечь взаимную выгоду.
Например, МГП может принять решение о создании общего фонда ресурсов для получения централизованных услуг управленческих консультаций, тем самым объединив потенциальные финансовые ресурсы, чтобы вести хозяйственную деятельность более эффективно и уменьшить административную нагрузку, предоставляя и получая централизованные услуги маркетинга, юридические, бухгалтерские услуги, услуги ИТ или другие, не создающие НС.
Такого рода соглашение называется «СРР об услугах», основной целью участников которого являются как нынешние, так и ожидаемые выгоды от объединения ресурсов и различных навыков в общем фонде. СРР об услугах – это сравнительно новая практика, используемая в рамках СРР, принципы применения которой вызывают вопросы как у налогоплательщиков, так и у налоговых администраций.
В данной статье – о том, чем СРР об услугах отличается от обычной услуги, предоставляемой в рамках МГП, что известно о применении ПНП в случае СРР и рисках ТЦ, и какие наиболее значимые выгоды СРР может принести налогоплательщикам, работающим в отраслях, полностью или частично освобожденных от НДС.
В рамках СРР об услугах действия совершаются для достижения общих целей, без оказания взаимных услуг. Участники СРР предполагают и предусматривают выполняемые функции соответственно размеру ожидаемой выгоды, в частности, распределяют их между участниками, и ту или иную функцию выполняют не только от своего имени, но и в интересах партнера.
Поскольку сутью СРР об услугах является вложение участников в достижение общих целей, а не взаимное оказание услуг связанных предприятий, важно констатировать, что вложения, сделанные в рамках СРР, не могут считаться возмездным оказанием услуг. В частности, между участниками СРР об услугах не могут существовать правоотношения, предусматривающие получение вознаграждения за оказанную услугу.
На рисунке представлен обзор основных признаков, отличающих СРР об услугах от взаимных услуг в пределах группы, на основании подготовленного Объединенным форумом трансфертного ценообразования ЕС проекта доклада о СРР и услугах, которые не создают НС. Стоит отметить, что данный проект принимался во внимание при разработке Рекомендаций по трансфертному ценообразованию Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Основное отличие между СРР об услуге и взаимными услугами заключается в том, что поставщик традиционной услуги не использует данную услугу и для своих нужд, однако ведет хозяйственную деятельность, за которую должен получать рыночное вознаграждение, т. е. прибыль.
Несмотря на то, что СРР об услугах – это концепция, сравнительно недавно введенная в хозяйственную деятельность МГП, уже сложилась известная международная судебная практика, в которой оценивается целесообразность и обоснованность именно таких сделок. Основной акцент в вышеуказанных судах ставится на недостаточность доказательств соответствия сделок СРР об услугах, поскольку в основном невозможно доказать полученные всеми участниками выгоды от СРР. В результате этого сделки между участниками МГП переквалифицируются во взаимные услуги и проводится коррекция ТЦ, которая, соответственно, является облагаемым ПНП объектом.
Если у Вас возникли какие либо комментарии к этой статье, просим отправить здесь lv_mindlink@pwc.com
Ваш вопросВ одной из предыдущих статей MindLink мы рассматривали трудности в определении трансфертного ценообразования (ТЦ) у распространителей международной группы и возможности применения коэффициентов Берри для оценки соответствия стоимости контролируемых сделок рыночной цене (стоимости). В данной статье мы рассмотрим практический пример применения коэффициентов Берри, а также требования и условия, соблюдаемые при сегментации финансовых данных.
В предыдущих статьях мы последовательно проясняли аспекты трансфертного ценообразования (ТЦ) поручительств, а также подробно рассмотрели методы определения рыночной цены. Данную серию статей мы завершим важными выводами международной судебной практики и сравним подход налоговых администраций к обоснованию сделок поручительства в документации ТЦ.
В своей повседневной работе мы заметили, что взаимные услуги предприятий группы – это не только наиболее часто встречаемые централизованные действия в международных группах предприятий (МГП), но и сделки, находящиеся под особым надзором налоговой администрации (СГД).
Мы используем cookie-файлы для персонализации контента, улучшения пользовательского опыта и сбора статистики.
Нажимая «Принять все cookie-файлы», вы соглашаетесь на использование всех типов cookie-файлов. Если вы хотите выбрать, каких cookie-файлов мы можем использовать, выберите соответствующих.
Чтобы получить дополнительную информацию, вы можете ознакомиться с нашей «Политикой использования cookie-файлов».
Эти cookie-файлы обеспечивают работу веб-сайта, и отключить их нельзя. Обычно они применяются в ответ на производимые вами действия, т.е. на ваши запросы, например, установить настройки конфиденциальности или заполнить какие-либо формы и служат для того, чтобы сделать использование вами веб-сайта более удобным для вас. Вы можетe настроить свой браузер таким образом, чтобы он блокировал эти cookie-файлы или оповещал вас о них, но в этом случае некоторые компоненты сайта перестанут работать. Эти cookie-файлы не хранят данные, идентифицирующие личность.
Эти cookie-файлы помогают нам вести подсчет статистики количества посетителей и исследовать источники трафика, чтобы мы могли оценивать и повышать эффективность и удобство работы нашего сайта для вас. Они позволяют нам узнать, какие страницы являются самыми популярными или пользуются наименьшим интересом пользователей, каким образом посетители перемещаются по сайту. Вся информация, собираемая этими cookie-файлами, обобщается и, соответственно, является анонимной. Если вы запретите использовать эти cookie-файлы, мы не сможем отслеживать посещаемость сайта и не сможем регулировать его работу.
В целях продвижения своих услуг, сбора статистики и проведения исследований, PwC и MindLink.lv может размещать на других сайтах рекламу, которая будет видна вам. Cookie-файлы используются для того, чтобы сделать предложения ориентированными на вас и ваши интересы. Кроме того, они нужны для предотвращения частого появления одной и той же рекламы. Эти рекламные обращения предназначены исключительно для того, чтобы ознакомить вас с потенциально интересными для вас предложениями. PwC не продает ваши данные третьим лицам.