Деятельность инвестиционных фондов в Латвии активизировалась. Нередки ситуации, когда зарубежные инвестиционные фонды – нерезиденты – вкладывают свои средства в основной капитал латвийских предприятий. На данный момент в законе «О подоходном налоге с предприятий (ПНП)» законодатель прямо не определил, как должен взиматься ПНП или подоходный налог с населения (ПНН) с инвестиционного фонда – нерезидента при выплате дохода участникам инвестиционного фонда (нерезидентам) в результате отчуждения доли участия в компании, зарегистрированной в Латвии. Учитывая принцип СГД «Вначале проконсультируй», специалисты PwC подготовили для клиента заявление, чтобы получить справку СГД о том, как правильно поступить в данном случае.
Краткое изложение ситуации, описанной в запросе справки
В качестве заявителя выступил инвестиционный фонд – резидент страны, с которой у Латвии заключена действующая налоговая конвенция. Согласно положениям нормативно-правовых актов государства налоговой резиденции, инвестиционный фонд не имеет статуса юридического лица.
Фонд представляет управляющая компания. Права, обязательства и активы инвестиционного фонда отделены от прав, обязательств и активов управляющей компании. Доход участников фонда облагается налогом в момент распределения фондом прибыли или откупа своих долей у участников.
Заявитель планирует осуществлять капиталовложения в Латвии, вкладывая денежные средства в основной капитал новообразованного SIA X. Заявитель будет единственным участником SIA X, и более 50% общей суммы балансовых активов SIA X будет составлять находящаяся в Латвии недвижимость.
Рассматривая возможность последующего отчуждения долей капитала SIA X, заявитель хотел понять, на кого будет возложена административная обязанность удержать ПНП и зачислить его в государственный бюджет, если в будущем состоится сделка отчуждения долей капитала.
Ставка налога, применяемая к выплаченному доходу
В статье 5 закона «О ПНП» определяется облагаемый налогом объект нерезидента, ставка налога и правильный порядок удержания налога.
Пунктом 2 части первой статьи 5 закона «О ПНП» предусматривается, что полученный нерезидентом доход от находящейся в Латвии недвижимости (в т.ч. выручка от отчуждения предусмотренных частью второй данной статьи акций или другого долевого участия) образует у нерезидента облагаемый ПНП доход и его плательщик обязан удержать ПНП, применяя соответствующую ставку налога – 3% от суммы вознаграждения.
Налогоплательщик, который является резидентом страны – участницы ЕС или страны, с которой у Латвии имеется действующая налоговая конвенция, и получил доход, предусмотренный пунктом 2 части первой статьи 5 закона, вправе подать в СГД отчет о расчете ПНП для нерезидента с учетом размера расходов, связанных с полученным доходом, применяя к рассчитанному доходу, облагаемому ПНП, налог по ставке 20%.
Обязанность удержать налог
Из части 71 статьи 5 закона «О ПНП» можно заключить, что, если инвестиционный фонд или альтернативный инвестиционный фонд является резидентом Латвии для нужд налогообложения, обязанность удержать и зачислить в государственный бюджет налог от отчуждения предприятия недвижимости возлагается на управляющую компанию или управляющего альтернативным инвестиционным фондом, который осуществляет расчет с нерезидентом – участником/участниками инвестиционного фонда или альтернативного инвестиционного фонда.
В законе «О ПНП» прямо не разъясняется случай, когда инвестиционный фонд или альтернативный инвестиционный фонд является нерезидентом Латвии. Поэтому СГД был задан вопрос: применяются ли к фонду в конкретной юридической ситуации нормы части 71 статьи 5 закона «О ПНП»?
В справке СГД высказано следующее мнение: несмотря на то что в конкретном случае управляющий альтернативным инвестиционным фондом тоже является нерезидентом, обязанность удержать и зачислить в государственный бюджет налог из упомянутых в пункте 2 части первой статьи 5 закона «О ПНП» выплат, получаемых нерезидентом в качестве участника альтернативного инвестиционного фонда, возложена на управляющего инвестициями.
Таким образом, участник альтернативного инвестиционного фонда является налогоплательщиком, а управляющий фондом от имени фонда отвечает за удержание и администрирование налога.
Обратите внимание!
Данная справка служит лишь источником информации при интерпретации нормы права для других налогоплательщиков. Для СГД справка имеет силу только в отношении ее адресата, поэтому советуем оценивать каждую возможную сделку в индивидуальном порядке, запросив справку у СГД.
