Andis Vītols

Cтарший менеджер проектов отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

Уникальные экономические обстоятельства, обусловленные COVID-19 и объявленными государствами ограничениями, создали известные трудности в применении принципа рыночной стоимости в анализе трансфертного ценообразования. Продолжая начатую тему о влиянии COVID-19 на трансфертное ценообразование, в данной статье мы подробно рассмотрим доклад о влиянии COVID-19 на трансфертное ценообразование (далее в тексте – Доклад), опубликованный в конце 2020 года Организацией экономического сотрудничества и развития (далее в тексте – ОЭСР).

Темы, рассматриваемые в Докладе

В Докладе подчеркивается, что при проведении анализа трансфертного ценообразования необходимо продолжать опираться на Рекомендации ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных предприятий и налоговых администраций, опубликованные в июле 2017 года (далее в тексте – Рекомендации ОЭСР по ТЦ), в том числе в уникальных условиях пандемии. Основное внимание в Докладе обращено на то, что принцип рыночной стоимости и Рекомендации ОЭСР по ТЦ относятся к вопросам, которые могут возникнуть или обостриться в контексте COVID-19, а не к разработке специализированных рекомендаций, которые выходят за рамки указаний и советов, приведенных в Рекомендациях ОЭСР по ТЦ.

С целью уменьшить влияние пандемии на анализ трансфертного ценообразования в Докладе рассматриваются четыре основных вопроса, которые подробнее описаны в отдельных главах:

• анализ сопоставимости;
• убытки и распределение специфических расходов в связи с COVID-19;
• правительственные программы помощи;
• предварительные соглашения о рыночной цене (стоимости).

В Докладе подчеркивается, что, несмотря на разделение вопросов по четырем отдельным темам, они могут быть взаимосвязаны и поэтому должны рассматриваться вместе с пояснениями, приведенными в Рекомендациях ОЭСР по ТЦ.

Анализ сопоставимости

Беспрецедентные перемены в экономической среде после вспышки COVID-19 создали уникальные проблемы в проведении анализа сопоставимости. В Докладе отмечается, что пандемия может повлиять на ценообразование между связанными и несвязанными сторонами, а также уменьшает возможность полагаться на исторические данные. В Докладе рассматривается анализ сопоставимости в серии нескольких вопросов, важнейшие из которых описаны далее.

1. Какими источниками информации можно пользоваться при подготовке анализа сопоставимости о контролируемых сделках в 2020 году?

В Докладе отмечается, что любая общедоступная информация о влиянии COVID-19 на предпринимательскую деятельность, отрасль и контролируемые сделки заслуживает внимания при ее анализе вместе с примененной предприятием в 2020 году политикой трансфертного ценообразования. В Докладе перечислено несколько источников информации, которые можно использовать в анализе трансфертного ценообразования, например сведения об объемах продаж, макроэкономических тенденциях, дополнительных или внеочередных расходах, соотношении бюджета с фактическими данными и т.п.

2. Можно ли использовать данные бюджетирования в качестве основы при определении цены (стоимости), соответствующей принципу рыночной стоимости?

В Докладе отмечается, что финансовые результаты, которых налогоплательщики могли бы достигнуть в рамках контролируемой сделки, но не достигли из-за влияния COVID-19, могут содержать полезную информацию для оценки влияния COVID-19 на финансовые результаты и определения соответствующего влияния на применимые трансфертные цены. Важно отметить, что при сравнении бюджетированных данных с фактическими необходимо учитывать все экономические факторы, повлиявшие на финансовые результаты, чтобы определить изолированное влияние пандемии.

3. Какие практические подходы можно использовать для устранения недостатка информации?

Доклад побуждает налоговые администрации рассмотреть прагматичные подходы к устранению нехватки надежных сопоставимых данных, чтобы уменьшить споры, когда налогоплательщики добросовестно пытаются определить рыночную стоимость, например:

• разрешить использовать разумную коммерческую оценку, дополненную актуальной информацией, для определения цены (стоимости), соответствующей принципу рыночной стоимости;
• вместо подхода ex-ante (проверка цен перед заключением сделки) разрешить использование подхода ex-post (проверка фактических результатов) и исправление налоговых деклараций с использованием информации, которая стала доступной после окончания года таксации;
• разрешить использовать больше одного метода трансфертного ценообразования для подтверждения соответствия цены (стоимости) принципу рыночной стоимости.
• Можно ли использовать в определении трансфертного ценообразования данные о других кризисах?

Согласно Докладу, анализ сопоставимости, основанный только на информации о мировом финансовом кризисе 2008–2009 годов, может вызвать существенные риски сопоставимости, учитывая уникальный и беспрецедентный характер пандемии COVID-19. При этом, выбирая соответствующие годы для анализа сопоставимости, необходимо следить за тем, чтобы финансовые данные затронутых пандемией лет необоснованно не искажали результаты периодов до или после пандемии.

5. Какие действия можно предпринять для оценки совокупности сопоставимых предприятий или сделок?

При подготовке анализа сопоставимости и отборе предприятий с финансовыми результатами за 2020 год налогоплательщику может потребоваться пересмотреть критерии, примененные при отборе сопоставимых данных. Например, влияние установленных государствами ограничений может создать существенные различия в показателях полученной прибыли у работающих в одной отрасли предприятий, поэтому для учета влияния COVID-19 и связанных с этим ограничений может потребоваться пересмотреть и облегчить другие критерии сопоставимости, чтобы получить достоверные данные из наиболее сопоставимого рынка (государства).

6. Можно ли включать в анализ сопоставимости убыточные предприятия?

При отборе сопоставимых данных не стоит отклонять предприятия только потому, что в периоды, затронутые пандемией COVID-19, они терпели убытки. Если при отборе сопоставимых данных сделан вывод, что проверяемое предприятие выполняет сопоставимые функции и принимает на себя сопоставимые риски, нет оснований исключать его из выборки.

В последующих статьях мы рассмотрим остальные темы Доклада, связанные с влиянием COVID-19 на трансфертное ценообразование.