Связанные предприятия часто выдают друг другу займы, которые, как и остальные сделки между связанными лицами, должны соответствовать рыночной цене. В анализе сопоставимости можно использовать как внутренние, так и внешние данные, но не всегда понятно, за какой период их следует отбирать. В данной статье мы рассмотрим разные виды анализа займа и примеры отбора сопоставимых данных с использованием внешних источников информации.
В теории и на практике для обоснования соответствия процентной ставки по займу (цены сделки) рыночной стоимости наиболее подходящим признан метод сопоставимых неконтролируемых цен, в рамках которого сравниваются внутренние или внешние сопоставимые данные. Внутренние сопоставимые данные можно идентифицировать, если у налогоплательщика (НП) имеется сопоставимый заем у третьего лица. Однако важно убедиться в надежности внутренних сопоставимых данных и их пригодности для анализа контролируемой сделки займа, оценив, достаточно ли схожи экономически значимые условия, например время выдачи займа, его срок и объем, а также исполняемые сторонами функции и принятые на себя риски. Если НП недоступны внутренние сопоставимые данные, следует оценить альтернативу – внешние сопоставимые данные, например процентные ставки, опубликованные Банком Латвии (БЛ), или сопоставимые данные, предлагаемые коммерческими базами данных.
В ходе обоснования соответствия займа принципу сделки между несвязанными сторонами (ПСНС) могут возникнуть ситуации, когда нет уверенности в том, за какой период необходимо сделать выборку внешних сопоставимых данных. К сожалению, латвийские нормативно-правовые акты не вносят ясности в данный вопрос, поскольку не предусматривают особые условия относительно того, как и когда отбирать сопоставимые данные для анализа трансфертного ценообразования. В таких ситуациях согласно пункту 19 правил КМ № 677 «Правила применения норм закона “О подоходном налоге с предприятий”» можно воспользоваться советом из Рекомендаций ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных коммерсантов и налоговых администраций, т.е. использовать для определения рыночной стоимости принципы ex ante и ex post, что помогает внести ясность в данный вопрос.
Чтобы убедиться в том, что примененная к контролируемой сделке займа цена (процентная ставка) отвечает рыночной стоимости, НП может подготовить выборку сопоставимых данных и определить рыночный диапазон процентных ставок в момент заключения сделки. Однако документация трансфертного ценообразования должна демонстрировать, что НП приложил разумные усилия к тому, чтобы в момент заключения сделки между связанными сторонами соблюсти ПСНС согласно информации, которой НП обоснованно располагал перед заключением сделки.
Чтобы лучше понять принцип ex ante, рассмотрим теоретический пример, который опирается на опубликованные БЛ статистические данные о процентных ставках.
Предположим, что в январе 2021 года НП планировал выдать заем связанному иностранному предприятию и хотел быть уверенным в том, что примененная процентная ставка будет отвечать ПСНС. Оценив факты и обстоятельства предполагаемой сделки, для сравнения НП выбрал опубликованную БЛ информацию о средних процентных ставках по кредитам, выданным кредитными учреждениями. Поскольку принцип ex ante опирается на исторические данные, в выборку вошли последние опубликованные БЛ процентные ставки за 12-месячный период. Следует добавить, что БЛ публикует статистику обобщенных процентных ставок с двухмесячным смещением, поэтому для сравнения были выбраны данные с декабря 2020 года по ноябрь 2021 года.
В отличие от предыдущего, при использовании данного принципа проверяются обстоятельства, или фактические результаты несвязанных сторон, сравнивая планируемую процентную ставку с теми, которые применялись несвязанными лицами в период, когда фактически состоялась сделка.
Снова используя статистику БЛ о средних процентных ставках по кредитам, выданным кредитными учреждениями, и зная, что НП выдавал заем в январе 2021 года со сроком погашения до одного года, необходимо отобрать сопоставимые данные за период, когда заем выдавался для использования. Таким образом, чтобы обосновать соответствие процентной ставки ПСНС, в документации трансфертного ценообразования необходимо выбрать сопоставимые данные за период с января 2021 года по декабрь 2021 года.
Несмотря на то что на практике чаще наблюдается использование принципа ex post, это не всегда гарантирует благоприятный исход, поскольку при проверке фактических результатов может быть обнаружено, что примененная НП процентная ставка по займу не укладывается в определенный рыночный диапазон. В свою очередь, при использовании принципа ex ante на момент займа определяется процентная ставка, соответствующая ПСНС, что гарантирует как большую достоверность, так и уровень комфорта.
Если у Вас возникли какие либо комментарии к этой статье, просим отправить здесь lv_mindlink@pwc.com
Ваш вопрос
