Elvijs Logins

Cтарший консультант отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

Tatjana Koncevaja

Директор отдела трансфертного ценообразования, PwC Латвия

Миропорядок и порядок вещей постоянно меняются, и эта изменчивость оказывает существенное влияние на всю окружающую среду как в положительном, так и в отрицательном смысле, позволяя и даже вынуждая пересматривать разные привычные прежде процессы и действия для приведения их в соответствие с существующей реальностью. Данные обстоятельства влияют и на применение трансфертного ценообразования (ТЦ).

Предприятиям, заключающим сделки между связанными сторонами, которые обязаны подготавливать и подавать документацию ТЦ, следует обратить внимание на объективное применение ТЦ и документирование контролируемых сделок за затронутые пандемией финансовые годы. Чтобы облегчить данный процесс, СГД 19 января текущего года подготовила методический материал, содержащий существенную информацию, на которую стоит обратить внимание и учесть при подготовке документации ТЦ за затронутые пандемией финансовые годы. Следует отметить, что данный методический материал является своего рода производным от опубликованного ОЭСР 18 декабря 2020 года документа «Рекомендации о влиянии пандемии COVID-19 на трансфертное ценообразование». Документация за 2020 финансовый год – первый период, затронутый пандемией, – разумеется, уже подана, а методический материал пригодился бы и раньше, однако его издание сейчас позволяет выполнить «работу над ошибками». Мы предлагаем серию из двух статей, в которых расскажем о наиболее существенных выводах из изданного СГД методического материала на следующие затронутые пандемией периоды.

Изменения в экономике, ограничения, облегчение деятельности, финансовая поддержка со стороны государства, неопределенность и другие обстоятельства, связанные с пандемией, затрудняют объективное применение ТЦ. В рамках методического материала СГД выделяет несколько существенных факторов, на которые нужно обратить внимание в ходе применения ТЦ в период пандемии. В данной статье рассмотрим первые два из них:

1. факторы, оказавшие непосредственное влияние на применение ТЦ во время пандемии;
2. полученная государственная поддержка.

Обстоятельства, непосредственно повлиявшие на применение ТЦ во время пандемии

Чтобы обосновать и доказать, что примененное ТЦ изменилось под воздействием пандемии, а не других обстоятельств, предприятиям важно включить в документацию ТЦ описание данных обстоятельств и обосновывающую информацию, которая позволяет сделать конкретные выводы. Вся информация должна быть достоверной, сопоставимой и полной.¹ Важно указать любую информацию, связанную с влиянием пандемии на отрасль в целом, об исполняемых предприятием функциях, связанных с ними рисках и использованных активах, информацию об изменениях в сопоставимых сделках между несвязанными сторонами и отборе несвязанных сопоставимых предприятий, что позволит СГД сформировать представление о применяемой предприятием политике ТЦ в условиях пандемии. Пересматривая отдельные разделы документации ТЦ, следует тщательно оценить описания контролируемых сделок, в пределах возможного дополнив их следующей информацией:

• актуальные во время пандемии макроэкономические данные отрасли или государства, опубликованные центральным банком, правительством, ассоциациями и организациями, или данные, доступные в публичных базах данных;
• статистические данные и их анализ в связи с представляемой предприятием отраслью или направлением деятельности.

При подготовке функционального и экономического анализа сделок обязательно нужно учитывать следующую информацию:

• о влиянии пандемии на характеризующие контролируемую сделку экономические величины (включая анализ финансовой информации группы предприятий и/или вовлеченных в сделку сторон);
• об объемах продаж, использовании производственных мощностей, затратах и других существенных факторах (также может оказаться полезной подготовка квартальных финансовых отчетов).

В раздел существенных (критических) допущений, которые обосновывают и поддерживают методику ТЦ на предприятии, необходимо включить анализ плана бюджета и его исполнения – сравнение запланированных и полученных результатов и информацию о действиях сопоставимых несвязанных сторон в период пандемии и в предыдущие этапы экономического спада.

Полученная государственная поддержка

Чтобы уменьшить негативные последствия пандемии для предпринимательской деятельности, правительство Латвии предоставило различные инструменты поддержки предпринимательской деятельности, поэтому необходимо оценить, повлияла ли полученная поддержка на цены контролируемых сделок и сопоставимые показатели и, если да, как именно. Это можно сделать, включив в функциональный анализ и анализ сопоставимости контролируемых сделок дополнительную информацию о полученной государственной поддержке: указать ее вид и привести обосновывающую оценку, повлияла ли данная поддержка на примененное ТЦ и, если да, как именно.

Согласно методическому материалу СГД, в ходе анализа поддержки рекомендуется ответить на следующие вопросы:

1. Обеспечивает ли полученная поддержка рыночные преимущества?
2. Способствовала ли полученная поддержка росту доходов и/или сокращению издержек?
3. Используется ли (и, если да, в каком размере) полученная поддержка (денежные средства, преимущества) для расчета с независимыми клиентами или поставщиками?
4. Как использовали бы выгоды, созданные поддержкой, независимые сопоставимые предприятия?
5. Какое влияние полученная поддержка оказывает на функции, исполняемые вовлеченными в сделку сторонами, и распределение рисков?
6. Каков установленный государством порядок и возможные различия в бухгалтерском учете и его влияние на сопоставимость выбранного показателя уровня прибыли?
7. Каковы требования к подготовке финансовой отчетности стран резидентства сопоставимых независимых предприятий (нужно ли вносить коррекции сопоставимости)?

При рассмотрении уже первых двух факторов, подчеркнутых СГД, которые оказывают влияние на определение ТЦ в условиях пандемии, создается впечатление, что они уменьшают неопределенность и дают более ясное представление о наиболее существенном при определении ТЦ во внеочередные периоды. Но в то же время создается впечатление, что данный методический материал, скорее всего, увеличит административное бремя касательно обоснования ТЦ.

Остальные факторы, влияющие на определение ТЦ в условиях пандемии, мы рассмотрим в следующем Коротком сообщении.