Законом «О налоге на добавленную стоимость (НДС)» предусматривается особый порядок налогообложения сделок с подержанными вещами. Подержанными могут быть всевозможные телесные вещи: автомобили, оборудование, офисная техника, мебель и другие вещи, пригодные для дальнейшего использования по назначению без видоизменений либо после ремонта и не являющиеся произведениями искусства, коллекционными предметами или предметами древности.¹ В обычном случае плательщик НДС, продающий подержанный товар, обязан применять НДС ко всей его стоимости. Однако в отдельных случаях к подержанным товарам можно не применять НДС или использовать особый режим, облагая налогом лишь разницу между покупной и отпускной стоимостью (режим НДС для подержанных вещей – статья 138 закона «О НДС»). В данной статье – о том, каковы условия применения положений статьи 138 закона «О НДС» и в каких случаях НДС можно не применять.

На вторичный рынок могут попадать товары, за которые покупатель не отчислял предналог при первоначальном приобретении, поскольку приобретал их не для облагаемой НДС хозяйственной деятельности или не для хозяйственной деятельности вообще (например, представительский автомобиль, яхта). В частях третьей и третьей «прим» статьи 52 закона «О НДС» предусматривается, что продажа товаров, за приобретение которых нельзя было отчислить предналог, не облагается НДС. Данная норма введена с целью предотвратить двойное обложение НДС, поскольку в себестоимость товаров, за приобретение которых предналог не отчислялся, расходы на НДС уже включены и было бы необоснованно облагать налогом данную стоимость еще раз.

В качестве примеров можно упомянуть медицинские учреждения, поставщиков финансовых услуг, исполнителей делегированных государством функций, а также холдинговые компании, не ведущие активную хозяйственную деятельность. В этих случаях лица будут приобретать товары, которые в момент приобретения будут облагаться НДС, но поскольку данные товары использовались в сделках, не дающих права на отчисление предналога, уплаченный поставщику НДС не будет отчисляться как предналог. Таким образом в этих случаях НДС, примененный в момент приобретения, образует себестоимость товара.

Остается открытым вопрос, можно ли и как применять данную норму в случаях, когда предналог за приобретенный товар отчислен частично (например, за легковой автомобиль, используемый также в личных целях, либо если налогоплательщик занимается смешанным бизнесом, заключая как облагаемые, так и необлагаемые сделки, и товар необходим для обеспечения обоих видов сделок). Скорее всего, при продаже товара, за который лицо отчислило предналог частично, освобождение применяться не будет.

Кроме того, в отношении подержанных товаров законом «О НДС» также предусматривается особый режим торговли подержанными вещами. Он применяется лицом (зарегистрированным налогоплательщиком), приобретшим подержанные товары, в стоимость которых уже включены издержки НДС, и желающим их перепродать. В таком случае НДС облагается разница между покупной и отпускной стоимостью. Если разница отрицательная, налог с нее не рассчитывается.²

Статья 138 закона «О НДС» содержит точное определение торговца подержанными вещами и товаров, к которым применяется особый режим, а также устанавливает для торговца ограничения на отчисление предналога. Важно отметить, что товары должны быть приобретены у лица, которое не является налогоплательщиком (преимущественно у частных лиц), заключает только необлагаемые сделки, является торговцем другими подержанными вещами и уже применяет данный особый режим, или товар является основным средством, приобретенным у незарегистрированного налогоплательщика Латвии или другой страны-участницы.

Необходимо указать, что НДС, примененный согласно особому режиму, не указывается ни в счете, ни в кассовом чеке. При этом торговец подержанными вещами должен вести особый учетный регистр, в котором указываются личность продавца, покупные цены и другая информация, а также подготовить оправдательный документ – акт закупки.

Еще стоит упомянуть, что СГД тщательно отслеживает и ограничивает на практике применение особого режима, если торговец не выполнил какие-либо отраслевые условия (например, торговцы подержанными транспортными средствами должны иметь зарегистрированную в ДБДД торговую точку). На наш взгляд, это противоречит цели введения данного режима – предотвратить двойное обложение НДС.