Matīss Auziņš

Mенеджер проектов отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Сейчас, когда все большую актуальность приобретают темы экологичного ведения хозяйства, сортировки и переработки отходов, актуализируются и вопросы применения налога на природные ресурсы (НПР). Как известно, одним из объектов НПР является упаковка. За уплату налога отвечает или право на освобождение получает лицо, которое первым реализует в Латвии товары в упаковке, включая зарубежных предпринимателей, поставляющих свои товары латвийским коммерсантам. В настоящий момент планируется внесение поправок в закон «О НПР» касательно права иностранных лиц применять освобождение.

Плательщики НПР

Согласно нынешним условиям закона «О НПР», налог уплачивает лицо, которое первым реализует в Латвии товары в упаковке. В то же время законом предусматривается освобождение от уплаты НПР, если лицо заключило договор об участии в системе расширенной ответственности производителя (СРОП). В таком случае вместо НПР нужно вносить платеж утилизирующему отходы предприятию, которое обеспечивает их сбор, сортировку, переработку и выполняет другие функции. Поскольку цель системы применения НПР – добиться утилизации отходов, на практике данный платеж предприятию отходового хозяйства в несколько раз меньше уплачиваемого налога.

Применение НПР затрагивает и иностранцев, поскольку налог обязано уплачивать лицо, которое первым ввозит вредные для окружающей среды товары или товары в упаковке. Согласно методическому материалу СГД «Иностранным коммерсантам об уплате налога на природные ресурсы», в качестве лица, которое первым ввозит товары в Латвию, указывается лицо, которое первым пересекает границу Латвии. Таким образом, необходимо оценить, какой стороне сделки принадлежит имущественное право на товар при пересечении границы. Законом предусматривается, что вместо иностранца, который не зарегистрирован в СГД в качестве налогоплательщика, НПР может уплачивать и получатель товаров или другое лицо на основании письменного уполномочия. Однако с точки зрения затрат более выгодным является освобождение от уплаты НПР путем заключения договора с отходовым хозяйством.

До сих пор нормами НПР не предусматривались ограничения для лиц из других стран – участниц ЕС на заключение договора от своего имени об участии в СРОП, соответственно на практике многие предприятия других стран-участниц самостоятельно заключают такой договор и латвийским предприятиям, закупающим товары в упаковке у поставщика из другой страны-участницы, не всегда приходится сталкиваться с вопросами уплаты НПР за упаковку. Однако в настоящий момент существует ограничение на заключение договора о членстве в СРОП лицами из третьих стран. Законом предусматривается, что членство возможно в том случае, если лицо из третьей страны либо зарегистрировано в СГД в качестве налогоплательщика, либо письменно уполномочило лицо, ведущее коммерческую деятельность в Латвии, перенять обязательство производителя из третьей страны в Латвии касательно исполнения обязанностей участника СРОП.

Требования к иностранному лицу

Планируемые поправки к закону «О НПР», которые сейчас ожидают рассмотрения и утверждения Кабинетом министров, предусматривают уточнение требований к членству иностранного лица в СРОП, определив, что они относятся не только к лицам из третьих стран, но и к лицам из других стран-участниц. Таким образом, в дальнейшем и лицо из страны-участницы, выпускающее в Латвии на рынок товар в упаковке, сможет участвовать в СРОП, если зарегистрируется в СГД в качестве налогоплательщика или письменно уполномочит латвийского коммерсанта перенять обязательства в Латвии касательно исполнения обязанностей участника СРОП. При этом лицо из другой страны-участницы или третьей страны будет обязано информировать утилизатора о данном уполномоченном предприятии.

Новое законодательство на практике создаст необходимость при ввозе товаров в упаковке от налогоплательщика из другой страны-участницы, не зарегистрированного в Латвии, привлекать латвийского коммерсанта, чтобы снизить затраты на НПР и заключить договор с утилизирующим отходы предприятием об участии в СРОП. Скорее всего, такое привлечение можно будет согласовать и в договоре о поставке товаров.