В Новостях сообщении прошлой недели от 06.04.2021 мы описывали применение НДС в ситуациях, когда предприятия предлагают своим работникам бесплатное питание в рабочее время, а также транспорт до места работы и обратно, чтобы обеспечить непрерывность хозяйственной деятельности, особенно во время кризиса COVID-19. В данной статье – о последствиях такого решения в сфере ПНН и ПНП.

Применение ПНН

Правильное применение ПНН требует разделить обеспеченное работодателем питание и транспортировку работников.

В первую очередь необходимо понять, позволяет ли специфика расходов на питание и транспорт персональное разделение, т.е. возможно ли оценить выгоду, получаемую каждым отдельным работником. Если данные расходы не поддаются персональному разделению, они уже не являются облагаемым ПНН доходом и подлежат включению в облагаемый ПНП доход работодателя (подробнее см. в разделе о применении ПНП).

Таким образом, если расходы поддаются персонификации, они одновременно являются объектом ПНН и ОВГСС.

Питание

Нормами закона «О подоходном налоге с населения» предусматривается особое освобождение предоставленного работодателем питания в размере до 480 евро в год (в среднем – 40 евро в месяц), если такое возмещение расходов на питание установлено коллективным трудовым договором и соблюдаются конкретные условия, например:

1. расходы на питание всех работников не превышают 5% от совокупного годового зарплатного фонда работодателя брутто, за который уплачены ОВГСС;
2. трудоустроено не менее шести работников;
3. другие условия относительно налоговой задолженности, отсутствия нарушений, давности деятельности.

Необходимо помнить, что согласно правилам КМ № 677 от 25 августа 2008 года «Правила об уведомлениях о подоходном налоге с населения» такие доходы, не облагаемые ПНН, тоже нужно включать в уведомления о суммах, выплаченных физическому лицу.

Если такие расходы на питание не предусмотрены коллективным трудовым договором или не выполняются определенные законом условия, то к возмещению таких расходов применяется общий порядок налогообложения полученных работниками материальных благ. А именно, правилами KM № 899 от 21 сентября 2010 года «Порядок применения норм закона “О подоходном налоге с населения”» предусматривается, что налогом с зарплаты облагаются любые прямые или косвенные пособия работодателя и расходы работника и членов его семьи, которые могут быть разделены персонально и связаны с питанием и приобретением прохладительных напитков и которые оплачивает работодатель, а также другие доходы, платежи и материальные блага.

Транспорт

В обычном порядке расходы на транспорт, поддающиеся персональному разделению, например услуги такси, должны включаться в облагаемый доход лица с применением налогов с зарплаты, т.е. ПНН и ОВГСС, как часть оплаты труда. Однако согласно опубликованным на данный момент пояснениям СГД (см. здесь) в период чрезвычайной ситуации расходы работодателя на доставку работника от места жительства до места работы и обратно, включая расходы, связанные с компенсацией работнику приобретения топлива для частного автомобиля, на котором тот добирается от места жительства до места работы и обратно, являются расходами на хозяйственную деятельность, которые не облагаются ПНП. Таким образом, они не образуют облагаемую ПНН базу.

Соответствуют ли такие расходы критериям освобождения как расходы на дистанционное выполнение работы?

Если предприятия обеспечивают работникам бесплатное питание и транспорт от места жительства до места работы и обратно, предусмотренное для 2021 года освобождение от уплаты ПНН и ОВГСС в размере до 30 евро в месяц не применяется, поскольку данные расходы не связаны с дистанционной работой.

Применение ПНП

Если расходы разделяются персонально и применяются налоги с зарплаты

Если расходы представляли собой персонифицированные материальные блага и соответственно образуют часть дохода лица от наемного труда и применены оба налога с зарплаты, ПНП уже не применяется.

Если расходы не могут быть разделены персонально

В общем случае, если питание и транспортировка работников до места работы и обратно предусмотрены коллективным трудовым договором, такие расходы можно причислить к расходам на мероприятия по обеспечению устойчивости персонала, которые в установленном законом размере (до 5% от фонда зарплат в предыдущем году, за который уплачены ОВГСС) не включаются в облагаемую ПНП базу. Однако в данном случае необходимо обеспечить включение расходов в коллективный трудовой договор.

Если же предприятие не желает вводить коллективный трудовой договор, тогда согласно нормам Закона о ПНП данные расходы причисляются к расходам, непосредственно не связанным с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

В то же время действующие на данный момент рекомендации СГД позволяют не считать транспортные расходы объектом ПНП независимо от того, являются они персонифицированными или нет.