Как мы уже упоминали в ранее опубликованной статье Решения в области налогообложения, направленные на устранение последствий COVID-19, и нормы Закона о НДС, и выводы судебной практики позволяют не делать коррекции отчисленного предналога, если облагаемое лицо приобрело товары или услуги с НДС, однако по объективным причинам больше не осуществляет планируемую деятельность, реализацию проекта, поставку товаров или оказание услуг своим клиентам. В данной статье – об опубликованных 24 апреля методических материалах СГД, содержащих анализ применения НДС в отдельных ситуациях, с которыми чаще всего сталкиваются предприниматели в настоящий момент.
Опубликованные СГД пояснения относительно применения НДС в трех случаях
1. Право отчислять предналог, если не возвращен аванс за товары или услуги, приобретенные в связи с отмененными мероприятиями, в которых планировал участвовать налогоплательщик (несостоявшиеся командировки, отмененные выставки).
Согласно пояснению СГД, если в связи с отмененными мероприятиями уплачивался аванс, облагаемый НДС в Латвии (например, за услуги гостиниц или участие в выставке), и уплаченные деньги не возвращены, зарегистрированный плательщик НДС может отчислять предналог за данные расходы, если они получены для обеспечения облагаемых сделок в рамках хозяйственной деятельности, при условии, что предприятие сможет представить документальные доказательства необходимости данных расходов, и возможности отследить эти траты.
Из пояснения СГД можно понять, что в данной ситуации соблюдается основной принцип отчисления НДС: предналог может отчисляться, если товары и услуги приобретены для обеспечения облагаемых сделок. Скорее всего, такая изначальная цель будет обоснованной и доказуемой. Однако замечание СГД об отслеживании трат вызывает недоумение. Понятно, что в приведенном СГД примере услуги, за которые внесен аванс (включая НДС), не получены, соответственно, траты нет.
Многие налогоплательщики хотели бы узнать мнение СГД, например, нужно ли в этом случае корректировать отчисленный предналог? При каких условиях? Какие документы должен обеспечить налогоплательщик, чтобы обосновать отсутствие необходимости вносить коррекции? К сожалению, СГД не предоставила ответы на эти вопросы и налогоплательщику остается самостоятельно оценивать конкретную ситуацию с учетом имеющихся в наличии документов, условий заключенных договоров и других обстоятельств, способных повлиять на право отчислять предналог.
В Законе о НДС требование корректировать отчисленный предналог предусматривается статьей 106 – коррекции отчисленного предналога нужно вносить, если меняется его объем. В свою очередь, Директивой о НДС предусматривается, что сумма изначально отчисленного предналога корректируется, если она больше или меньше той, на которую налогоплательщик имел право. Итак, по сути, если сделка не состоялась, услуга не получена и не использовалась для обеспечения облагаемых сделок, необходимо скорректировать отчисленный предналог.
Но может ли такая оценка допускать отступления в условиях нынешнего кризиса, которые не зависят от налогоплательщиков? По отношению к товарам Законом о НДС предусматривается, что отчисленный предналог не нужно корректировать, если товары уничтожены стихийным бедствием или другим принудительным образом. Соответственно, за товары, утраченные каким-либо принудительным путем, корректировать отчисленный предналог не нужно.
В Директиве о НДС предусматриваются подробные условия корректирования отчисленного предналога, поэтому наиболее актуальными для налогоплательщиков будут рекомендации о том, при каких обстоятельствах можно не выполнять коррекции отчисленного предналога, если услуга, за которую внесен аванс, не получена, а аванс не возвращен.
2. Право отчислять предналог за пищевые добавки, витамины и безрецептурные медикаменты, приобретенные предприятием для своих работников, чтобы защитить их в период распространения коронавирусной инфекции, а также если в целях соблюдения мер безопасности предприятие обеспечивает регулярное питание работников, которые не могут работать удаленно.
СГД не считает приобретенные для этих нужд товары и услуги полученными и использованными для обеспечения облагаемых сделок коммерсанта, ввиду чего указанные в налоговых счетах суммы НДС не могут отчисляться как предналог. Пояснение СГД обосновано статьей 159 правил КМ № 17, в которой предусматривается, что указанный в налоговом счете налог на товары и услуги для отдыха, личных нужд (включая транспортные услуги, приобретение топлива и услуги электронной связи), питания, оздоровления работников зарегистрированного налогоплательщика и развлекательные мероприятия не отчисляется в качестве предналога. Никаких отступлений и в кризисной ситуации.
3. Право отчислять предналог за приобретенные предприятием профилактические средства для обеспечения мер по охране здоровья работников и посетителей в период распространения коронавирусной инфекции.
В расширенном толковании СГД не предоставляет конкретный ответ на вопрос, а только ссылается на общее регулирование. А именно, если предприятие получило данные профилактические средства для обеспечения облагаемых сделок в рамках хозяйственной деятельности и сможет документально доказать необходимость таких расходов, оно вправе отчислять предналог за данные товары. На практике это означает неопределенность и риск того, что СГД может подвергнуть сомнению, что приобретенные предприятием профилактические средства получены для обеспечения облагаемых сделок в рамках хозяйственной деятельности, ввиду чего СГД будет вправе ограничить право отчисления предналога за конкретные сделки. Таким образом, право отчислять предналог зависит от доказательств, которые предоставит налогоплательщик.
Безусловно, при анализе связи расходов с облагаемыми сделками и права отчисления предналога необходимо оценивать прямую и непосредственную связь полученных товаров и услуг с одной или несколькими заключенными впоследствии сделками, наделяющими правом отчислять предналог. Суд Европейского союза отмечает, что такая прямая и непосредственная связь существует, если расходы на приобретенные товары и услуги образуют часть цены таких сделок, за которые в дальнейшем необходимо уплачивать НДС, дающий право на отчисление предналога.
Однако у налогоплательщика признается право отчислять предналог и в том случае, если даже при отсутствии прямой и непосредственной связи между конкретной заключенной вначале сделкой и одной или несколькими сделками, заключенными впоследствии, которые дают право отчислять предналог, затраты на соответствующие услуги составляют часть общих затрат налогоплательщика.
Обобщая вышеуказанное, можно заключить, что ответ на этот вопрос может быть предоставлен только после оценки всех обстоятельств конкретной ситуации и оправдательных документов в их взаимосвязи, однако с учетом довольно высокого риска того, что в праве отчисления предналога при возможном налоговом споре с СГД может быть отказано.
В таких неоднозначных ситуациях мы призываем тщательно оценить обоснованность отчисления предналога, а также предлагаем свою помощь в оценке конкретных ситуаций и защите юридических интересов.
