В ноябре этого года Суд Евросоюза (СЕС) огласил решение по делу о праве страны-участницы наложить ограничение уменьшать облагаемую НДС базу в сделке в случае неплатежа партнёра по сделке, т.е. об утраченном долге. В этой статье – подробнее о выводах СЕС.
Обстоятельства основного дела
Суд Италии обратился в СЕС с просьбой дать ответы на предварительные вопросы о соответствии национальных правовых норм первой и второй частям статьи 90 Директивы 2006/112/EK Совета от 28 ноября 2006 года. Эти части в числе прочего разрешают странам ЕС вводить условия, чтобы ограничить возможности налогоплательщика уменьшать налогооблагаемую базу НДС в случае полной или частичной неуплаты долга его должником.
Эта норма введена также в Латвии и устанавливает права предприятия корректировать предналог за утраченные долги.
Обстоятельства основного дела и выводы СЕС
В деле C-246/16 был спор о том, соответствует ли нормам директивы введённое в национальные правовые нормы условие, что облагаемую НДС базу можно уменьшать только тогда, когда закончен процесс неплатежеспособности.
СЕС указал, что НДС – налог на потребление, который платит конечный потребитель. Налогоплательщик является только сборщиком в пользу государства, в результате чего налоговая база не может быть больше вознаграждения, которое фактически уплатил конечный потребитель. Таким образом, если конечный потребитель не платит налогоплательщику, тому не надо платить НДС, так как в этом случае нельзя считать, что товар или услуги поставлены (оказаны) за вознаграждение.
Согласно статье 63 директивы налог становится уплачиваемым в момент, когда фактически произошла поставка товара или оказание услуги. Часть первая статьи 90 директивы – при разработанных страной ЕС условиях – предусматривает возможность для налогоплательщика корректировать облагаемую НДС базу в случаях аннулирования сделки или отказа, полной или частичной неуплаты, а также, если цена уменьшена после того, как произошла поставка.
Часть вторая статьи 90 введена как исключение из части первой и относится к случаям, когда оплата не произведена полностью или частично. Эта норма даёт возможность странам-участницам ЕС ввести условия, чтобы облагаемую НДС базу не уменьшать в тех случаях, когда оплата вознаграждения вполне возможна, но только может быть задержана.
СЕС указал, что условия должны быть соразмерными, они не могут превышать таких, которые соразмерны с достижением цели нормы, их надо рассматривать как исключение, и они не должны ограничивать базовые принципы НДС, а особенно – нейтралитета НДС.
Как указала генеральный адвокат Юлиана Кокот (Juliane Kokott), условия, из-за которых налогоплательщик должен несколько лет платить НДС, который он не смог взыскать, является существенным отягощением, не соответствует принципу нейтралитета НДС и ставит налогоплательщика в условия нечестной конкуренции. В этом случае нарушен также принцип соразмерности, поскольку возложенное на налогоплательщика отягощение несоразмерно и не является необходимым для достижения поставленной цели.
В конкретном случае СЕС констатировал, что идентичного результата можно было бы достичь также, если бы налогоплательщику было предоставлено право уменьшения налогооблагаемой базы, как только он констатирует обоснованное предположение, что долг не будет оплачен. Это не исключает возможность того, что налоговую базу надо будет опять корректировать, увеличив её в случае, если оплата будет произведена. СЕС указал, что это условие было бы так же действенно, но менее отягощающим для налогоплательщика.
В результате СЕС решил, что недопустимо такое условие, которое позволяет уменьшать облагаемую НДС базу только после окончания процесса неплатёжеспособности должника.
Закон об НДС Латвии
Нормы упомянутой директивы в Латвии включены в статью 105 закона об НДС. Эта статья дает определение утраченного долга и разъясняет условия, которые надо соблюдать налогоплательщику Латвии, чтобы корректировать начисленный НДС на такой долг. Важно отметить, что подобно тому, как и в Италии, в Латвии часть пятая статьи 105 закона об НДС устанавливает, что коррекцию НДС за утраченную задолженность налогоплательщик может производить, если долг признан согласно регистру требований кредиторов, когда суд признал окончание процедуры неплатежеспособности получателя товара или услуги (или окончание процедуры банкротства, если получатель товара или услуги – физическое лицо).
В связи с делом СЕС было бы целесообразно оценить, соответствует ли понятие утраченного долга и условия, при которых допустимо уменьшение базы, облагаемой НДС, выводам суда ЕС.
