28 февраля этого года Суд ЕС (СЕС) огласил благоприятный для налогоплательщика приговор, отказав стране ЕС в праве ограничить отчисление предналога НДС, если за период более двух календарных лет не получено доходов от использования недвижимой собственности (НС). В этой статье – подробнее о выводах ЕС и интерпретации этих норм в Латвии.
Обстоятельства основного дела и предварительные вопросы
Суд Португалии обратился в СЕС с просьбой дать ответы на предварительные вопросы о соответствии национальной нормы статьям 137, 167, 168, 184, 185 и 187 Директивы 2006/112/ЕК об общей системе налога на добавленную стоимость («директива НДС»), которые устанавливают обязанность корректировать предналог при изменении условий, в соответствии с которыми рассчитан его объем.
Как указано в приговоре по делу С-672/16, правовые акты Португалии предусматривают одноразовую коррекцию предналога для налогоплательщиков, использующих НС, где указывается право частично или полностью отчислить уплаченный за покупку предналог, если в период, превышающий следующие друг за другом два года, предприятие фактически не использовало эту НС.
Хотя период неиспользования НС, за которую был отчислен предналог, превышал два года, налогоплательщик Португалии производил действия, которые указывали на намерение сдать её в использование в рамках сделки, облагаемой НДС, а именно, предприятие проводило различные торговые мероприятия, в том числе размещало рекламу, подготавливало сообщения для прессы и высказывало предложения арендаторам по конкурентоспособной цене.
Выводы СЕС
СЕС указал, что согласно статье 167 директивы НДС право отчислять предналог возникает в момент, когда отчисляемый предналог подлежит уплате и единственно статус налогоплательщика определяет, существует ли право отчисления предналога. Товары или услуги, которые налогоплательщик приобретает в этом статусе, определяет применение системы отчисления, в свою очередь то, с какими целями используются эти товары или услуги, или предусматривается их использовать, влияет только на начальный размер отчисления согласно статье 168 директивы НДС и на размер возможной коррекции в последующие периоды времени, но не влияет на само право отчисления как таковое.
СЕС дополнил, что право на отчисление предналога сохраняется и в таком случае, если налогоплательщик позже в связи с обстоятельствами, не связанными с его желаниями, не использует товары или услуги, за которые отчислен предналог. Также недопустимо такое государственное регулирование, которое предусматривает корректировать предналог за НС, которая считается неиспользуемой в дальнейшем для налогооблагаемой деятельности потому, что она остаётся неиспользуемой дольше двух лет.
Закон об НДС Латвии
Эти нормы директивы НДС введены также в правовое регулирование Латвии и устанавливают право налогоплательщика производить начальное отчисление предналога и обязанность производить коррекцию предналога на сделки с НС, информируя СГД об использовании НС в течение десяти лет после её приобретения или ввода в эксплуатацию.
Статья 99 закона об НДС Латвии предусматривает начальное вычитание предналога зарегистрированным налогоплательщиком на основании предполагаемой цели использования НС.
Так как ни закон об НДС, ни правила КМ не поясняют, как налогоплательщик должен будет доказывать предусматриваемые цели использования, то полезную информацию можем искать также в выводах практики ЕС.
Есть много модернизаторов НС и предприятий, которые приобретают не пользованную НС, строят, обновляют, перестраивают и реставрируют её для обеспечения своих налогооблагаемых сделок. Хозяйственные действия каждого предприятия и цель использования НС будут определяться по разному, а также доходы от использования НС могут создаваться за периоды различной длительности, но важно доказать, что НС была предусмотрена для обеспечения налогооблагаемых сделок. Доказательствами, в соответствии с практикой СЕС, могут служить как заключённые договора, чтобы производить налогооблагаемую деятельность, так и проведенные рекламные мероприятия, в том числе создание веб-сайтов, на которых доступна информация для потенциальных клиентов, а также другие мероприятия, развивающие торговлю.
В свою очередь статья 102 закона об НДС предусматривает коррекцию предналога в сделках с НС в течение 10 лет, начиная с года таксации, в котором недвижимая собственность приобретена или принята в эксплуатацию, каждый таксационный год производя пересчёт на разность между одной десятой частью от отчисленного предналога и отчисляемого предналога в таксационный год, соблюдая фактическое использование НС для налогооблагаемых сделок.
Из выводов СЕС можно считать, что налогоплательщик, совершая ежегодную коррекцию предналога, имеет право не пересчитывать пропорцию отчисляемого предналога, если с НС не получены доходы, но сохранилась цель использовать её для обеспечения налогооблагаемых сделок.
