Tatjana Kļimoviča

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

В предыдущей статье мы рассказывали о новых правилах КМ № 333 «Список низконалоговых или безналоговых стран и территорий», а также об изменениях в данном списке, в частности, о включении в него с 1 июля нынешнего года еще четырех юрисдикций, в том числе России. В данной статье рассказывается об аспектах применения ПНП, которые необходимо учитывать, продолжая сотрудничество с российским предприятием или с предприятием из любой другой юрисдикции, включенной в список низконалоговых или безналоговых стран и территорий.

Регулирование ПНП

Посмотрим, как закон о ПНП регулирует платежи лицам, которые находятся, созданы или учреждены в низконалоговых или безналоговых странах и территориях, и какие налоговые последствия возникают в следующих ситуациях:

1) латвийское предприятие выполняет платежи российскому предприятию за доставку товаров;
2) латвийское предприятие выполняет платежи российскому предприятию за полученные услуги;
3) латвийское предприятие списывает дебитора, которым является российское предприятие.

Часть шестая статьи 5 закона о ПНП предусматривает обязанность удерживать налог, применяя ставку ПНП в размере 20 %, из всех платежей и дивидендов, выплачиваемых латвийскими резидентами или постоянными представительствами нерезидентов юридическим, физическим и другим лицам, которые находятся, созданы или учреждены в низконалоговых или безналоговых странах и на территориях. Исключением являются платежи за доставку товаров и оплата приобретения публичных ценных бумаг ЕС/ЕЭЗ при условии, что это осуществляется по рыночным ценам.

Часть восьмая статьи 5 закона о ПНП предусматривает, что, независимо от положений закона о ПНП, к платежам процентов и платежам за интеллектуальную собственность, включая платежи представителям данных лиц или платежи на банковские счета третьих лиц, и платежи, выполненные путем взаимозачета, применяется ПНП в размере 20 %, кроме случаев, когда возникает обязанность удержать ПНН.

Налоговые последствия

Платежи за доставку товаров

Выполняя платежи российскому предприятию за доставку товаров, латвийское предприятие может воспользоваться освобождением от применения ПНП, если товары приобретены по рыночным ценам. Однако если цена приобретения товаров в такой сделке не определена согласно рыночной цене, необходимо применять ПНП и сообщать в СГД, подавая «Отчет по подоходному налогу с предприятий о полученных нерезидентом доходах и уплаченном налоге в Латвийской Республике».

Налог удерживается и отчет по ПНП подается в СГД в течение 20 дней после окончания месяца, в который выполнен платеж. Если плательщик вознаграждения своевременно не удержал налог и не внес его в государственный бюджет, то ПНП к уплате рассчитывается путем применения к платежу эффективной ставки ПНП в размере 25 % и указывается в декларации по ПНП за последний месяц отчетного года.

Платежи за полученные услуги

Выполняя платежи российскому предприятию за полученные услуги, латвийское предприятие обязано применить ПНП в размере 20 % и сообщить об этом в СГД, подав отчет по ПНП, если только оно не получило разрешение СГД не удерживать налог. Согласно части девятой статьи 5 закона о ПНП СГД вправе разрешить не удерживать налог из платежей, из которых он должен удерживаться, если плательщик вознаграждения может обоснованно доказать, что целью платежа не является уклонение от уплаты налогов. Стоит отметить, что СГД не позволяет освобождать от налога следующие платежи:

• платежи за консультационные услуги;
• дивиденды;
• платежи процентов;
• платежи за интеллектуальную собственность.

Порядок заполнения и рассмотрения заявления-запроса о неприменении ПНП изложен в пунктах 38–49 правил КМ № 677 «Правила применения норм закона „О подоходном налоге с предприятий“».

Обращаем внимание, что освобождение может быть применено только после получения разрешения СГД и только по отношению к упомянутым в нем платежам.

Списание дебиторов

Статья 9 закона о ПНП содержит условия относительно налогообложения ненадежной дебиторской задолженности. Если дебитор признается ненадежным, предприятие может создать накопления. Если долг не возвращен в течение 36 месяцев (или 60 месяцев, если дебитор начал процесс неплатежеспособности) со дня создания накопления, предприятие включает невозвращенную сумму дебиторской задолженности в облагаемую ПНП базу и уплачивает налог.

Кроме того, статья 9 закона о ПНП предусматривает, что при списании дебиторской задолженности необходимо оценить, выполняются ли критерии, указанные в части третьей статьи 9. Одно из условий освобождения от ПНП: дебитор должен быть резидентом Латвии или другого государства-члена ЕС/ЕЭЗ, или резидентом государства, с которым у Латвии заключена действующая налоговая конвенция. Поскольку действие налоговой конвенции между Латвией и Россией остановлено 16 мая 2022 г., предусмотренное частью третьей статьи 9 закона освобождение нельзя применять к дебитору из России. Таким образом, при списании дебиторской задолженности, которая появилась в балансе после 1 января 2018 г., сумму дебиторской задолженности необходимо включить в облагаемую ПНП базу, поскольку ни одно из освобождений, предусмотренных частью третьей статьи 9, применять нельзя.