Madara Hmeļevska

Cтарший консультант отдела налогового консультирования, PwC Латвия

Новый год – новые начинания! Как обычно, в данной статье обобщена информация о нормативной базе и изменениях в ней, которым необходимо следовать в 2023 году при расчете обязательных взносов государственного социального страхования (ОВГСС), налога солидарности (НС) и подоходного налога с населения (ПНН) из зарплаты работника.

Взносы социального страхования

Ставки ОВГСС, применяемые в 2023 году, те же, что и в 2022 году:

В 2023 году потолок ОВГСС тот же, что и в 2022 году, – 78 100 евро. После достижения потолка ОВГСС работодатель (РД) обязан продолжать рассчитывать и удерживать относимые на РД и работника доли ОВГСС, однако данные платежи после достижения потолка считаются взносами НС.

В 2023 году ставка НС составляет 25%. Разница между фактически уплаченным НС (34,09%) и начисленным НС (25%) учитывается как переплата и возвращается РД до 1 сентября года, следующего за годом таксации.

Минимальный платеж ОВГСС

РД обязан вносить за работника минимальный платеж ОВГСС, если зарплата работника меньше минимальной месячной зарплаты (620 евро). Минимальный объект ОВГСС будет применяться также пропорционально несколькими РД, если доходы, которые меньше минимальной зарплаты, налогоплательщик получает в нескольких местах получения доходов. Государственное агентство социального страхования производит расчет минимальной пропорции ОВГСС отдельно для каждого РД и отправляет в СЭД информацию для выполнения платежа. Минимальный платеж ОВГСС – это издержки РД, однако он не включается в ежемесячные уведомления или другие отчеты, в которых указан размер ОВГСС.

Расчет ПНН и облагаемого дохода

В 2023 году к доходу от наемного труда применяются прогрессивные ставки ПНН и их пределы:

* Согласно части двадцать третьей статьи 15 и пункту 8 статьи 30 закона «О ПНН», наемный работник, сделав отметку в своей зарплатной налоговой книжке или обратившись к РД с письменным заявлением, может по своему выбору применять к доходу ставку 23% и отказаться от применения прогнозируемого СГД необлагаемого минимума в пределах года таксации.

Размер подлежащего уплате ПНН снижается на сумму отчислений, умноженную на ставку 20%. Ее образуют следующие отчисления:

• ОВГСС работника;
• взносы НС работника;
• дифференцированный необлагаемый минимум, если подана зарплатная налоговая книжка и зарплата не превышает 1800 евро;

В 2023 году максимальный необлагаемый минимум составляет 500 евро в месяц.

• льгота в размере 250 евро в месяц за каждого занесенного в зарплатную налоговую книжку иждивенца, если книжка передана РД;
• льгота в размере 154 евро в месяц (1848 евро в год) вместо необлагаемого минимума для лица, которому присвоена I или II группа инвалидности, и 120 евро в месяц (1440 евро в год) для лица, которому присвоена III группа инвалидности;
• льгота в размере 154 евро в месяц (1848 евро в год) для политически репрессированного лица и лица, которому присвоен статус участника движения национального сопротивления.

К налогоплательщику, который имеет право на дополнительные льготы одновременно как инвалид и политически репрессированное лицо или участник движения национального сопротивления, применяется более высокий размер льготы.

Расчет ПНН и ОВГСС в режиме авторских вознаграждений

В 2023 году порядок расчета ПНН и ОВГСС для работающих в режиме авторского вознаграждения не изменился согласно принятым в начале декабря 2022 года поправкам к закону «О ПНН» и к закону «О государственном социальном страховании». Плательщик авторского вознаграждения удерживает ПНН в размере 25% или 40% из полной суммы авторского вознаграждения, не применяя норму условных расходов, кроме случаев, когда получатель авторского вознаграждения зарегистрирован как субъект, ведущий хозяйственную деятельность в общем режиме, или как плательщик налога на микропредприятие.

Удержанный и уплаченный в бюджет ПНН распределяется между ПНН и ОВГСС в размере 20% и 80% соответственно. Если авторское вознаграждение выплачивает не организация коллективного управления, применяются следующие ставки ПНН:

• ПНН в размере 25% к доходу до 25 000 евро;
• ПНН в размере 40% к доходу свыше 25 000 евро.

Как и в 2022 году, на протяжении всего 2023 года плательщик авторского вознаграждения не обязан уплачивать ОВГСС в размере 5%, а также подавать в СГД уведомления РД. Необходимо лишь в прежнем порядке подавать уведомления о суммах, выплаченных физическому лицу, а также до 23 числа следующего месяца уплачивать налог.

Получатели авторского вознаграждения, являющиеся плательщиками налога на микропредприятие, могут использовать счет доходов хозяйственной деятельности (ДХД). Поэтому при заключении договора необходимо выяснить, использует ли получатель счет ДХД, что позволяет плательщику не удерживать ПНН в момент выплаты.

Минимальная зарплата и почасовая тарифная ставка

Согласно поправкам к правилам КМ от 13 декабря 2022 года № 656 «Правила о размере минимальной месячной зарплаты в пределах нормального рабочего времени и о расчете минимальной почасовой тарифной ставки», с 1 января 2023 года минимальная месячная зарплата в пределах нормального рабочего времени (160 часов) увеличивается до 620 евро.

Минимальную ежемесячную почасовую тарифную ставку определяют как и прежде – делением минимальной месячной зарплаты на количество часов нормального рабочего времени в месяц. К примеру, если планируется, что работник отработает в месяц 160 часов (40 часов в неделю), его минимальная почасовая тарифная ставка в месяц рассчитывается следующим образом:

620 / 160 = 3,875 евро

Пошлина за риск предпринимательской деятельности

В 2023 году размер пошлины составляет 0,36 евро в месяц за каждого работника, с которым установлены трудовые

правоотношения и за которого не уплачивается подоходный налог для сезонных сельскохозяйственных